湖北自考論文：試論非營利組織的財(cái)務(wù)控制

2017年湖北自考論文：試論非營利組織的財(cái)務(wù)控制

「關(guān)鍵詞」非營利組織；財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)控制

一、非營利組織的特征及其范圍界定

非營利組織是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在我國，各種類型的非營利組織幾乎提供了從教育到科學(xué)、文化、體育、醫(yī)療保健、環(huán)保及公用、農(nóng)業(yè)等方方面面的服務(wù)，在整個國家的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中占據(jù)著非常重要的位置。

（一）非營利組織的特征

非營利組織運(yùn)行的目的通常不是為了賺取利潤，而是為了滿足社會及其成員各種社會性的需要。非營利組織最重要的特征，就在于其建立與運(yùn)營的動機(jī)不以營利為目的。非營利組織的非營利動機(jī)，既包括形式上的，也包括實(shí)質(zhì)上的；既包括組織活動開始前的階段，又包括組織活動過程及活動結(jié)束后的階段。具體來說，這種非營利動機(jī)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.運(yùn)營目的。非營利組織業(yè)務(wù)運(yùn)營的目的，主要不是為了追求利潤或利潤等同物。雖然有的非營利組織的業(yè)務(wù)收支也有差額，但總體上不是以微觀的經(jīng)濟(jì)效益而是以宏觀的社會效益為目的的。

2.資財(cái)?shù)膩碓?。美國?cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在歸納非營利組織的特征時，指出非營利組織“大部分資財(cái)來源于資財(cái)?shù)墓┙o者，他們不希望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益”。在我國，非營利組織所需要的資財(cái)，全部或部分來自各級政府的預(yù)算撥款、單位收支結(jié)余以及接受捐贈等，政府或捐贈人并不期望按期收回所提供的資財(cái)，也不約定按所提供資財(cái)?shù)囊欢ū壤@得經(jīng)濟(jì)上的利益。

3.所有者權(quán)益。非營利組織不存在可以明確界定并可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買的所有者權(quán)益，即使非營利組織解體，資財(cái)提供者也沒有分享一份剩余資產(chǎn)的明確的所有者權(quán)益。

4.納稅。美國國內(nèi)稅務(wù)署規(guī)定，如果非營利組織取得了免稅身份，除特別指明的情況外，可以免交聯(lián)邦所得稅。在我國，有經(jīng)營性收入的事業(yè)單位僅就其經(jīng)營結(jié)余部分計(jì)算交納所得稅，通過預(yù)算撥款的非營利組織無需交納所得稅。

（二）非營利組織的范圍界定

1.國外非營利組織的類型。目前國外對非營利組織的稱謂并不統(tǒng)一。有的國外學(xué)者將政府與非營利組織合并稱為政府與非營利組織；有的則統(tǒng)稱為非營利組織。國際會計(jì)師聯(lián)合會將類似于政府及非營利組織的社會組織稱為公立單位或公共部門，其在1994年10月發(fā)布的第4號研究報(bào)告《利用其他審計(jì)人員的工作——公立單位觀》中認(rèn)為：“公立單位是指中央政府、地區(qū)（例如州、省、區(qū)域）政府、地方（例如城市、城鎮(zhèn)）政府以及相應(yīng)的政府主體（例如機(jī)構(gòu)、局、廳、部、委員會和企業(yè)）。”

盡管稱謂不統(tǒng)一，但其中包含的組織類型卻基本相同。這些組織或單位主要有以下幾種形式：（1）政府單位：包括聯(lián)邦（中央）政府，州、縣、市、鎮(zhèn)、村等地方政府單位；（2）教育機(jī)構(gòu)：包括幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、大中專院校、職業(yè)技術(shù)學(xué)校；（3）衛(wèi)生福利組織：包括醫(yī)院、診所、護(hù)理所、福利組織、療養(yǎng)院、紅十字會等；（4）各種宗教組織與機(jī)構(gòu)；（5）各種慈善組織與機(jī)構(gòu)；（6）各種基金會；（7）政府企業(yè)（即國有企業(yè)）。

在上述組織或單位中，通過將諸如教育機(jī)構(gòu)、衛(wèi)生福利機(jī)構(gòu)、宗教機(jī)構(gòu)、慈善組織和各種基金會等組織并稱為非營利組織，而且還對它們按照所有權(quán)性質(zhì)區(qū)分為公立和私立兩種。對于公立非營利組織和公立企業(yè)，通常也將它們視為政府的一個組成單位。雖然從組織職能和業(yè)務(wù)運(yùn)行目的來看，公立非營利組織和私立非營利組織還是具有一定的相似性的，它們事實(shí)上也可以成為一類較為特殊的社會組織。

國外還將政府、公立企業(yè)和公立非營利組織歸屬于一類組織，它們基本按照政府管理社會的目的行使職能，業(yè)務(wù)運(yùn)行不以營利為目的。在美國，州和地方政府的這類組織，統(tǒng)一執(zhí)行由政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布的會計(jì)規(guī)范。私立企業(yè)和私立非營利組織屬于另一類組織，它們不執(zhí)行政府職能，業(yè)務(wù)運(yùn)行以營利為目的，或需要依靠其自身的業(yè)務(wù)活動維持持續(xù)運(yùn)行。美國目前的這類組織統(tǒng)一執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布的會計(jì)規(guī)范。

鑒于國外例如美國目前由政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布的有關(guān)政府會計(jì)規(guī)范統(tǒng)一適用于美國州和地方政府以及歸其所有的公立諸如學(xué)校和醫(yī)院等非營利單位，國際會計(jì)師聯(lián)合會公立單位委員會也將其研究報(bào)告的適用范圍定位于中央政府、州和地方政府及其公立非營利單位。

2.我國非營利組織的類型。事業(yè)單位是我國特有的一個名詞。我國民法通則規(guī)定，企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的法律地位。如前所述，西方國家通常采用非營利組織一詞。我國的事業(yè)單位在內(nèi)涵上近似于西方的非營利組織，但兩者又不完全相同。為了與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，我們對事業(yè)單位的范圍需要作一些具體分析。所謂事業(yè)單位通常可理解為不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和政府事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位。

其范圍習(xí)慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)類型。從行業(yè)來看，可以分為24類；科學(xué)研究事業(yè)單位；教育事業(yè)單位；文化事業(yè)單位；勘察設(shè)計(jì)事業(yè)單位；新聞出版事業(yè)單位；廣播影視事業(yè)單位；衛(wèi)生事業(yè)單位；體育事業(yè)單位；農(nóng)林牧水事業(yè)單位；交通事業(yè)單位；氣象事業(yè)單位；地震事業(yè)單位；海洋事業(yè)單位；環(huán)保事業(yè)單位；測繪事業(yè)單位；信息咨詢事業(yè)單位；質(zhì)量監(jiān)督事業(yè)單位；知識產(chǎn)權(quán)事業(yè)單位；物資倉儲事業(yè)單位；房地產(chǎn)、城市公用事業(yè)單位；社會福利事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事業(yè)單位；機(jī)關(guān)后勤事業(yè)單位；公證服務(wù)等其他事業(yè)單位。

我國事業(yè)單位的范圍是應(yīng)該而且可以隨著社會的發(fā)展而變化的。市場經(jīng)濟(jì)推動了事業(yè)的發(fā)展，過去事業(yè)單位的范圍較廣，在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，一些單位逐步由社會性、公益性為主轉(zhuǎn)向營業(yè)性、開發(fā)性，資金供給的自給率不斷提高，經(jīng)營的目的和單位的性質(zhì)實(shí)際上發(fā)生了變化。一些事業(yè)朝著產(chǎn)業(yè)化的方向發(fā)展，如體育事業(yè)的產(chǎn)業(yè)化已經(jīng)率先實(shí)施。

事業(yè)單位的發(fā)展從近期看有如下的趨向：有些單位，如大多數(shù)的中小學(xué)、從事基礎(chǔ)理論研究的科研院所、國家重點(diǎn)興辦的文藝團(tuán)體、圖書館、博物館等，具有較強(qiáng)的社會性、公益性，主要由國家財(cái)政供應(yīng)資金，以社會效益為目的，這些單位就應(yīng)該按事業(yè)單位進(jìn)行登記注冊，按事業(yè)單位有關(guān)財(cái)務(wù)、會計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和控制；而有些單位，如會計(jì)師事務(wù)所、應(yīng)用型和開發(fā)型科研院所、民辦的文藝團(tuán)體、體育場館等，具有較強(qiáng)的營業(yè)性、開發(fā)性，而且以營利為目的，這些單位不妨按企業(yè)進(jìn)行登記注冊，并按企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則、制度來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和控制。如果這樣，我國事業(yè)單位同西方公立非營利組織在范圍上就可以基本上一致起來。

在我國，習(xí)慣于將事業(yè)單位與行政單位放在一起并稱行政事業(yè)單位。這主要基于我國的非營利組織往往依附于行政單位，而一些行政單位也在辦事業(yè)。部分行政單位基于機(jī)構(gòu)、人員編制等諸方面的限制，將行政管理職能轉(zhuǎn)到事業(yè)單位，這就是通常所說的政事不分。

另外，行政事業(yè)單位均由財(cái)政撥款，所不同的是，行政單位的經(jīng)費(fèi)全部由國家撥款取得，通常走的是“行政經(jīng)費(fèi)”科目，而對事業(yè)單位在管理形式上雖然不同，有的經(jīng)費(fèi)也全部由國家財(cái)政供應(yīng)，有的則實(shí)行定額或定項(xiàng)補(bǔ)助（預(yù)算撥款走的是“事業(yè)經(jīng)費(fèi)”科目）?，F(xiàn)時行政事業(yè)單位你中有我。我中有你的狀況，在一定程度上模糊了這種區(qū)別。

綜上所述，盡管各種類型的政府機(jī)構(gòu)與諸如教育事業(yè)單位、衛(wèi)生福利事業(yè)單位、各種中介組織等在組織職能、運(yùn)行機(jī)制、以會計(jì)主導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求等方面存在著許多相同之處，本文還是將那些應(yīng)該被排除在財(cái)政供養(yǎng)范圍之外的事業(yè)單位剔除出來。因此，本文以下研究中所指的非營利組織，是指經(jīng)費(fèi)全部或部分通過政府財(cái)政供給的事業(yè)單位。并且由于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整并未完全到位，國有企業(yè)尚未退出競爭性領(lǐng)域，因此我們的研究也將國有企業(yè)摒棄在外。

二、非營利組織財(cái)務(wù)特征及其內(nèi)涵分析

從財(cái)務(wù)的概念上來理解，財(cái)務(wù)的本質(zhì)是指社會財(cái)富方面的事務(wù)（或業(yè)務(wù)）。貨幣出現(xiàn)以后，人們便開始用價值來衡量財(cái)富。由于價值運(yùn)動在社會生產(chǎn)、生活中體現(xiàn)為資金運(yùn)動，因此，財(cái)務(wù)研究的對象主要是資金運(yùn)動。在營利組織中，資金運(yùn)動從貨幣資金開始，經(jīng)過若干階段，又回到貨幣資金形態(tài)，完成一個周期的循環(huán)。營利組織的資金周而復(fù)始不斷重復(fù)的循環(huán)，即為資金周轉(zhuǎn)。

資金的循環(huán)、周轉(zhuǎn)，都是營利組織資金運(yùn)動的具體形式。營利組織的資金運(yùn)動包括資金的籌集、投放、耗費(fèi)、收入、分配五個方面的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。而非營利組織的資金運(yùn)動則有著完全不同的特征。

非營利組織的存在及其運(yùn)轉(zhuǎn)是社會存在和發(fā)展所不可或缺的，它的任務(wù)是按政府發(fā)展計(jì)劃的要求，開展業(yè)務(wù)活動。經(jīng)費(fèi)主要靠國家財(cái)政供應(yīng)，部分來自自身的其他業(yè)務(wù)活動，其資金運(yùn)動主要表現(xiàn)為經(jīng)費(fèi)的籌集、領(lǐng)撥、使用、報(bào)銷等事項(xiàng)。因此，非營利組織財(cái)務(wù)實(shí)質(zhì)上是非營利組織在執(zhí)行國家事業(yè)發(fā)展計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)活動過程中，有關(guān)經(jīng)費(fèi)的籌集、運(yùn)用、管理和監(jiān)督的活動。

從會計(jì)體系來看，我國政府把事業(yè)單位會計(jì)作為預(yù)算會計(jì)的一個分支而單獨(dú)制定了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》，這為我們與國際慣例轉(zhuǎn)軌，根據(jù)非營利組織財(cái)務(wù)的特點(diǎn)將其作為一個單獨(dú)的領(lǐng)域設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)控制規(guī)則并實(shí)施財(cái)務(wù)控制奠定了良好的制度基礎(chǔ)。它有助于適應(yīng)形勢發(fā)展而加強(qiáng)政府財(cái)政部門對非營利組織的財(cái)務(wù)控制，同時更有利于非營利組織內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和管理。其所以要確立非營利組織財(cái)務(wù)和會計(jì)的相對獨(dú)立分支地位，是因?yàn)槿藗冋J(rèn)識到在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的過程中，非營利組織的財(cái)務(wù)發(fā)生了顯著的變化?，F(xiàn)階段非營利組