公司治理、企業(yè)管理與會計信息系統

一、引言：

縱觀會計發(fā)展歷史，會計已經從簡單地記錄事項并向所有者報告管理者經營業(yè)績的階段演變到向組織內部和外部的利益相關者提供決策有用信息。會計的目標相應地也從報告解除受托責任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國會計信息質量現狀來看，會計在很大程度上不僅沒有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時還誤導了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會計信息質量不高，與會計人員素質。會計法規(guī)和準則等方面均有關系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業(yè)管理、會計信息系統的共生關系，從理論層面揭示會計信息質量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀點是，會計作為企業(yè)管理系統的一部分，它同公司的管理結構和治理結構是密不可分的。在一個管理有序、治理完善的企業(yè)中，會計必然運作良好，它為企業(yè)內部、外部決策者提供可靠、相關的會計信息。從經驗來看，那些提供虛假會計信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結構。筆者進而認為會計信息失真的深層次原因是在于我國許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統和有效的公司治理系統。會計職責的履行和作用的發(fā)揮離不開企業(yè)管理和治理結構，只有將會計置于公司管理和治理系統中加以考慮，才能理解會計在經濟生活中的角色和地位，才能找出現實中所存在問題的癥結，尋求對癥之藥。

二、公司治理和公司管理的整合分析摸型

目前，有關公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究內部監(jiān)控機制和激勵約束機制，而公司管理研究中，又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風格的影響，而很少把公司管理系統與公司治理系統結合起來綜合研究。

其實，公司治理與管理是存在緊密關系的兩個方面，按柯克蘭和瓦提克（Cochran andWartick）的研究結論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構成公司治理問題的內容之一，因此公司治理的目標就包括協調公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區(qū)別依賴于經濟學上定義股東與管理者關系的企業(yè)理論模型：股東擁有企業(yè)僅不參與經營管理，股東通過選舉董事會作為他們在公司決策中的代理人來監(jiān)督經營者的行為。據此，公司治理被看成與公司的內在性質、目的和整體形象有關，與該實體的重要性、持久性和誠信責任等內容有關，而公司管理則更多地與具體經營活動有關?？梢哉J為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內部的;（2）治理是一個計放系統；管理是一個封閉系統；（3）治理是戰(zhàn)略導向的，管理是任務導向的。簡言之，公司治理關心的是“公司向何處去”的問題，而公司管理關心的是“怎樣使公司達到上述目標”的問題。同時，企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對公司管理運作過程產生影響，但在通常情況下，公司治理系統主要是通過影響公司管理系統來達到間接影響公司管理運作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實踐中，通常認為專司公司治理的董事會在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國家的治理結構中，董事長往往又是公司的首席執(zhí)行官（CEO），許多高層經理又是董事會成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關系，國外有學者指出應該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究，并提出了一個描述性模型。我國有學者借鑒其思路，構造了一個公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。

公司治理系統由內部監(jiān)控機制和外部監(jiān)控機制組成。我國公司法確定階“三會四權”制衡機制就是典型的內部監(jiān)督機制。外部監(jiān)控機制是指一股股東、資本市場、經理市場、產品市場、社會輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。

公司管理系統在這里被描述成由三個部分組成：一是企業(yè)戰(zhàn)略目標與決策系統；二是企業(yè)組織結構與組織管理系統；三是企業(yè)文化與價值系統。按照著名的麥肯齊企業(yè)管理系統的7—S框架（因素包括結構、戰(zhàn)略、體制與程序、人員與班子、技能、作風。共同價值）來分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統中，決策體制、管理組織體制、管理規(guī)程與制度以及會計、審計系統等構成了公司管理的自我調控機制，對企業(yè)管理行為形成了內在的和制度化的約束。

模型中還有兩個相關的系統。一是企業(yè)外部環(huán)境系統，這包括政治、經濟、社會文化、顧客、供應商。競爭對手、資本市場等因素，它們既影響公司治理系統，又影響公司管理系統，還構成公司治理系統的一部分。二是公司信息網絡。它應是公司治理系統和管理系統的共同組成部分和賴以有效運作的基礎。強調這一點，對于我國企業(yè)現階段在企業(yè)建立有效的治理機制是至關重要的，因為我國很多股份企業(yè)治理結構發(fā)揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有效行動的信息。而這些信息常常是企業(yè)管理的自我調控系統，特別是會計和審計系統提供的。

三．會計信息系統與公司治理和管理系統

當現代經濟已客觀地表現為實體經濟、貨幣經濟和數字經濟的三重世界時，現代企業(yè)中的管理信息網絡很大程度上就是以數字形式表現出來的會計信息系統[3]。會計是企業(yè)管理活動的一部分，它產生于企業(yè)管理系統中，以管理當局的名義向外披露會計信息，并對其可靠性、真實性負責。會計亦是公司治理結構中不可或缺的組成部分，公司內、外部利益相關者只有根據會計信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動，進而作出相關決策。會計信息系統和公司治理和管理系統的關系具體分析如下：

（一） 會計信息系統與公司治理系統

公司治理系統由內部監(jiān)控機制和外部監(jiān)控機制組成。內部監(jiān)控機制是主要股東①、董事會、監(jiān)事會對企業(yè)經營者進行監(jiān)控的機制。在一定情況下內部監(jiān)控機制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當局披露的會計信息對企業(yè)管理者進行約束和激勵。另一方面因為內部監(jiān)控機制的特殊地位，它有義務保證企業(yè)的會計系統和審計系統向股東會、董事會、監(jiān)事會及外界披露提供系統、及時、準確的會計信息。美國公司董事協會在描述董事會職責范圍時就認為董事會在檢查和監(jiān)督企業(yè)內部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會對信息的需求，并安排這些信息的及時提供；每年對流向董事的信息進行評價，以確保這些信息的準確性。完整性和合理性。”[4]

外部監(jiān)控機制包括資本市場、產品市場和經理市場等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場起著為通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場上的決策者主要是中小股東和債權人，由于他們不直接監(jiān)督經營者，因此要求公司向他們提供詳細、可靠的財務數據，要求證券市場管理者制定公平交易規(guī)則，來規(guī)范會計信息的供給。而資本市場發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場又能將企業(yè)披露的信息及時地反映出來實現對企業(yè)的正確評價。產品市場對企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應商和顧客之間的“縱向競爭”來實現的?，F代企業(yè)間既存在競爭又有相互協調。競爭性是產品市場發(fā)揮作用的前提。而社會化大生產又要求企業(yè)間相互協調合作，保持一種長期穩(wěn)定的交易關系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會直接影響另一方企業(yè)的經營方針和管理方式的具體內容，因此雙方都需要全面收集對方的經營狀況信息，以決定合作的內容和方式。而這種所需要的經營狀況信息很大一部分是來自于企業(yè)向外披露的會計信息。在有效的經理市場上，企業(yè)經理是一種特殊的人力資本，其價值取決于市場評價，市場評價的標準除了知識、經驗以及城信度之外，還有一個關鍵因素就是經理任期內的經營績效。經營績效又主要是通過企業(yè)反映財務狀況、經營成果、現金流動狀況的財務會計信息表現出來的。如果經營績效良好，經理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報，其在經理市場的價值也會大大上升，如果經理出現經營劣跡，其價值會一落千丈，最終會影響其職業(yè)生涯。綜上所述，現代財務會計制度的建立與完善，完全可以看作是會計對現代企業(yè)冶鋼結構的逐步健全完善而作出的一種積極響應。而有效的審計監(jiān)督制度，又確保了這種相輔相成關系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。

（二）會計信息系統與公司管理系統

從以上分析中可以看出，公司治理系統中內外監(jiān)控機制的有效運作和作用發(fā)揮，主要取決于公司的會計信息系統。如果沒有可靠、相關的會計信息支撐，董事會、監(jiān)事會及外部監(jiān)控機制的任何決策都可能盲目無效。為此，有必要在企業(yè)管理層面上，將產生并保證真實可靠的會計信息的系統稱之為公司管理系統的自我調控機制。它從企業(yè)有效管理的角度在財務上對內部管理進行控制，主要強調管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財務信息的暢通。公司治理系統的重要功能之一就是確保公司內部存在一個有效運作的自我調控機制，這是達到公司目標的必要保障。

什么是公司管理的自我調控機制呢？美國管理會計協會（CIMA）的定義是：它是這樣一個整體系統，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進行公司的業(yè)務，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護資產、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調控機制主要是指企業(yè)的會計系統和內部審計系統。完全