2023年武漢城市學院普通專升本會計學專業(yè)考試大綱

2023年武漢城市學院普通專升本會計學專業(yè)考試大綱已發(fā)布！會計學專業(yè)的課程考試是《基礎會計》，下面是考綱詳情，供大家參考。

考試目的：

《基礎會計》課程是會計學專業(yè)專升本階段學習初級會計實務、中級會計實務、高級財務會計等后續(xù)專業(yè)課程的基礎，本課程考試是為了考核學生掌握會計學的基本理論、基本方法和基本操作技術的程度。

課程概述：

本課程是會計學專業(yè)的基礎課程，也是其他專業(yè)的必修課程。該課程既有特定的理論和方法體系，又具有較強的技術性和實踐性。

本課程的主要內容包括：（1）會計的基本理論知識，如會計的含義及其目標；會計的對象，會計要素與會計等式、會計假設與會計信息質量要求等；（2）會計核算的基本方法，如賬戶設置、復式記賬、會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產清查和編制財務報告等；（3）會計核算的基本技術方法，如會計憑證的填制與審核方法、會計賬簿的登記方法、會計報表的編制方法、財產清查的方法和成本計算的方法等；（4）會計管理工作的基本知識，如會計核算組織程序、企業(yè)會計工作組織等。

課程性質：

《基礎會計》是一門專業(yè)基礎課，是會計學科的入門課程，《基礎會計》課程的內容也是學習其他經濟管理類課程的必備知識。

本課程與后續(xù)課程的聯(lián)系與分工：

本課程是會計專業(yè)基礎課，會計學專業(yè)專升本階段的后續(xù)專業(yè)課程為《初級會計實務》、《中級會計實務》、《高級財務會計》、《管理會計》、《財務分析實務》和《成本會計》等。

課堂講授及學時分配：

《基礎會計》是一門理論性較強、又有很高實際操作要求的課程，也是學好后續(xù)會計專業(yè)課的基礎課程。在學習過程中，應重點掌握相關的會計基本理論、會計核算基本方法和基本技術方法；根據學習進度及時進行各種練習尤其重要，學生完成課堂練習后，需要更多時間的課后練習。

學時分配表

課程內容：

第一章總論

學習目標：

通過本章內容的學習，應在了解會計產生和發(fā)展歷程及其原因的基礎上，了解會計、會計職能與目標、任務與作用、會計方法等基本概念，以及會計方法與會計學分支的基本組成內容。領會會計的含義的基本觀點、會計職能的特征、會計目標的基本觀點和會計核算方法之間的聯(lián)系。

基本內容：

第一節(jié)會計的產生與發(fā)展

一、會計是適應生產活動發(fā)展的需要而產生的

會計是適應社會生產的發(fā)展和加強經濟管理的要求而產生、發(fā)展的，并隨著市場經濟和科學技術的發(fā)展而不斷完善、提高。

二、會計是生產活動發(fā)展到一定階段的產物

會計是在生產發(fā)展到一定程度，當勞動成果有了剩余以后，由于人們關心勞動成果與勞動耗費的比較，進行剩余勞動成果的管理和分配的需要，會計的行為和思想才逐漸產生和發(fā)展起來。

三、會計的產生和發(fā)展經歷了一個漫長的過程

會計的發(fā)展經歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個重要階段。

第二節(jié)會計的含義

一、會計的含義

我國會計界對會計的涵義有信息系統(tǒng)論、管理活動論等具有代表性的觀點。

會計定義為：會計是以貨幣為主要計量手段，利用專門的方法，對各單位的經濟活動進行核算和監(jiān)督，旨在提供經濟信息和提高經濟效益的一種管理活動。

二、會計的屬性

會計的屬性即會計的本質。會計既有技術性，又有社會性。

三、會計學及其分支

會計按其研究內容，主要有理論會計學和應用會計學兩類。

第三節(jié)會計的職能與目標

一、會計的職能

會計的職能是指會計在企業(yè)經營管理過程中所具有的功能。隨著會計的發(fā)展，會計的職能也在不斷演化，其基本職能是反映職能和監(jiān)督職能。

會計的反映職能是指會計利用貨幣計量客觀反映一個特定單位的經濟活動情況，為管理經濟提供所需要的會計信息。會計通過對經濟業(yè)務的確認、計量、記錄和報告，從數量方面反映一個特定單位已經發(fā)生或完成的經濟活動，形成了會計的信息系統(tǒng)。其特征為：（1）以貨幣為主要計量單位。（2）反映已經發(fā)生的經濟活動。（3）對經濟活動要進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督。

會計的監(jiān)督職能是指會計按照一定的目的和要求，利用會計信息系統(tǒng)所提供的信息，對會計主體的經濟活動進行控制，使之達到預期的目標，形成了會計的控制系統(tǒng)。其特征為：（1）具有強制性和嚴肅性。（2）具有連續(xù)性。（3）具有完整性。

會計的這兩個基本職能是相輔相成、密切聯(lián)系的。

隨著社會和經濟的發(fā)展，會計職能的外延也在不斷地拓展。會計除了反映和監(jiān)督職能之外，還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業(yè)績等職能。

二、會計的目標

會計的目標就是設置會計的目的與要求。

關于會計目標的學術觀點主要有決策有用觀和受托責任觀。

第四節(jié)會計的任務與作用

一、會計的任務

會計的任務主要有：反映和監(jiān)督各會計主體對財經法規(guī)、會計準則和會計制度的執(zhí)行情況，維護財經紀律；反映和監(jiān)督各會計主體的經濟活動和財務收支，提供會計信息，加強經營管理；利用會計信息及其他有關資料，預測經濟前景，參與經營決策。

二、會計的作用

會計的主要作用有：為國家進行宏觀調控、制定經濟政策提供信息；加強經濟核算，為企業(yè)經營管理提供數據；保證企業(yè)投入資產的安全和完整；為投資者提供財務報告，以便于其進行正確的投資決策。

第五節(jié)會計的方法

一、會計方法的概念

會計方法是指用來核算和監(jiān)督會計對象、完成會計任務的手段。會計方法是從會計實踐中總結出來的，并為經濟管理的總目標服務。

二、會計方法的構成

會計方法可分為：會計核算的方法、會計分析的方法和會計檢查的方法等。這些方法相互依存，相輔相成，形成一個完整科學的會計方法體系。

三、會計核算方法

會計核算的方法是對會計對象及具體內容進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計算、反映和控制所應用的專門方法。會計核算的方法包括以下七種：（1）設置賬戶；（2）復式記賬；（3）填制和審核憑證；（4）登記賬簿；（5）成本計算；（6）財產清查；（7）編制財務報告。

第二章會計要素與會計等式

學習目標：

會計要素是會計對象的具體化。會計等式是各項會計要素之間關系的數學表達式，同時也是會計上設置賬戶、復式記賬和編制財務會計報告的理論基石。本章主要從會計對象入手，來闡述會計要素和會計等式的具體內容。通過本章的學習，使學生理解資金運動的含義，重點掌握各項會計要素的定義、包括的內容，以及會計等式的具體內容。

基本內容：

第一節(jié)會計對象

一、會計對象的含義

會計對象就是會計所要反映和監(jiān)督的內容，即會計所要反映和監(jiān)督的客體。在社會主義制度下，就是社會再生產過程中的資金運動。

二、會計對象的內容

不同類別的會計主體其會計對象的內容（資金運動）各異。

（一）企業(yè)類會計主體的資金運動表現(xiàn)為循環(huán)與周轉的方式。

1．制造業(yè)企業(yè)的資金運動：可以劃分為資金投入、資金使用和資金退出三個階段，表現(xiàn)為貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金和固定資金等具體形態(tài)。具體內容是資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

2．商品流通企業(yè)的資金運動：也可以劃分為資金投入、資金使用（可劃分為商品購進和商品銷售兩個過程）和資金退出三個階段，表現(xiàn)為貨幣資金、商品資金和固定資金等具體形態(tài)。其具體內容同上。

（二）行政事業(yè)單位資金運動：可以劃分為資金撥入和資金付出兩個階段，會計對象的內容是預算資金及其收支。

第二節(jié)會計要素

一、會計要素的含義

會計對象的具體劃分就是會計要素。會計要素的劃分是對會計對象的科學分類，是設置會計科目和賬戶的依據，也構成了會計報表的基本框架。

二、會計要素的內容

企業(yè)類會計主體會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

會計要素可以劃分為兩大類，即反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益；反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。

（一）資產

資產是指由于過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

資產要素的特征為：（1）資產由過去的交易或事項所形成；（2）資產必須由企業(yè)擁有或者控制；（3）資產預期會給企業(yè)帶來經濟效益。

資產要素包括流動資產和非流動資產。

流動資產具體包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收預付款項和存貨等；非流動資產具體包括長期股權投資、固定資產、無形資產和其他資產等。

（二）負債

負債是指由過去的交易或事項所形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

負債要素的特征為：（1）負債由過去的交易或事項所形成；（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（3）履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

負債要素按照流動性可以分為流動負債和非流動負債。其中，流動負債按產生原因可分為在借貸過程中形成、在結算過程中形成、在經營過程中形成和在利潤分配過程中形成四種。

（三）所有者權益

所有者權益是指企業(yè)的資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

所有者權益要素的特征為（教材補充內容）：（1）所有者權益是投資者對企業(yè)凈資產享有的權利；（2）所有者權益的確定取決于企業(yè)的資產總額與負債之間的差額。

所有者權益要素包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

（四）收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

收入要素的特征為：（1）收入是在企業(yè)的日?；顒又挟a生的；（2）收入會導致所有者權益增加；（3）收入與所有者投入資本無關。

收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益等。

（五）費用

費用是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用要素的特征為（教材補充內容）：（1）費用是由企業(yè)過去的交易或事項中產生的；（2）費用會減少企業(yè)的所有者權益；（3）費用與向所有者分配利潤無關。

費用要素包括成本和費用兩個方面。其中：成本包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出等；費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用等。

（六）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。

利潤的特征為（教材補充內容）：（1）利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果；（2）利潤的確定主要取決于企業(yè)實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用；（3）利潤中包括計入當期利潤的利得和損失。

利潤要素包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

第三節(jié)會計等式

一、會計等式的含義及其基本組成內容

會計等式也稱會計平衡公式，是表明各會計要素之間基本關系的恒等式。

會計等式主要有以下按種：

1．靜態(tài)會計等式：資產=負債+所有者權益。

2．靜態(tài)會計等式：收入—費用=利潤。

3．擴展的會計等式：資產=負債+所有者權益+收入-費用；

經濟業(yè)務的發(fā)生會對會計等式產生影響，具體情況看不外乎九種類型（可概括為四種類型），但都不會破壞會計等式的平衡關系。（講課中應利用必要的實例加以說明）

二、會計對象具體內容之間的相互關系

會計對象的具體內容是由資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素組成的。它們是資金運動的具體體現(xiàn)。資金運動同其他一切運動一樣，具有靜態(tài)和動態(tài)兩種形式，六個會計要素正是從相對靜止狀態(tài)和顯著變化狀態(tài)兩個方面全面反映資金運動的整個過程。

第三章會計核算基礎

學習目標：

會計假設、會計信息質量特征、會計確認與計量要求，以及權責發(fā)生制是會計核算的基礎。本章闡述各項會計核算基礎所包括的具體內容。通過本章的學習，使學生理解各項會計假設和會計信息質量特征的基本含義，了解會計實務中實質重于形式和謹慎性的具體應用形式，能夠運用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制對企業(yè)發(fā)生的收入、費用及利潤進行簡單的分析和計算，重點掌握會計要素確認與計量的基本要求。

基本內容：

第一節(jié)會計假設

一、會計假設的含義

會計假設即會計核算的基本前提，是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所做的基本假定。

二、會計核算基本前提的內容

（一）會計主體

會計主體又稱會計實體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。在會計主體前提下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告”。會計主體前提的作用在于界定不同會計主體會計核算的空間范圍。會計主體與法律主體并不是同一概念。

（二）持續(xù)經營

持續(xù)經營是指會計主體的生產經營活動將無限期地延續(xù)下去，在可預見的未來，會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。

（三）會計分期

會計分期是指將會計主體持續(xù)不斷的經營活動分割為一定期間，對其進行的期間劃分。在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經營活動。持續(xù)經營前提的作用在于界定會計核算所采用的基本計量方法。

第二節(jié)會計信息質量特征

一、會計信息質量特征的含義

會計信息質量特征是在會計核算的基本前提下，對會計核算提供信息質量的基本要求，是處理具體會計業(yè)務的基本依據，也是進行會計核算的標準和質量要求。

二、會計信息質量要求的內容

（一）可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

（二）相關性。相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

（三）可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

（四）可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義：1．同一企業(yè)不同時期可比；2．不同企業(yè)相同會計期間可比。要做到這兩個方面的可比，必須做到：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

（五）實質重于形式

實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

七、謹慎性

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

八、及時性

及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

第三節(jié)會計要素確認、計量及其要求

一、會計要素確認與計量的涵義

（一）會計要素的確認

確認是指決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務報告的過程，是財務會計的一項重要程序。包括在會計記錄中的初始確認和在財務報表中的最終確認。凡是確認必須具備一定的條件。1.初始確認條件，包括：（1）符合要素的定義。有關經濟業(yè)務確認為一項要素，首先必須符合該要素的定義。（2）有關的經濟利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的“很可能”表示經濟利益流入或流出的可能性在50%以上。（3）有關的價值以及流入或流出的經濟利益能夠可靠地計量。如果不能可靠計量，確認就沒有意義。2.在報表中的最終確認條件：符合要素定義和要素確認條件。

（二）會計要素的計量

1.會計計量屬性的種類。包括（1）歷史成本；（2）重置成本；（3）可變現(xiàn)凈值；（4）現(xiàn)值；（5）公允價值。

2.會計計量屬性的選擇。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

二、會計要素確認與計量的要求

（一）劃分收益性支出與資本性支出

會計核算應當合理劃分收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關的，應當作為資本性支出。

（二）收入與費用配比

正確確定一個會計期間的收入和與其相關的成本、費用，以便計算當期的損益。

收入與費用配比包括兩方面的配比問題：一是收入和費用在因果聯(lián)系上的配比，即取得一定的收入是發(fā)生了一定的支出，而發(fā)生這些支出的目的就是為了取得這些收入；二是收入和費用在時間意義上的配比，即一定會計期間的收入和費用的配比。

（三）歷史成本計量。又稱實際成本計量或原始成本計量，是指企業(yè)的各項財產物資應當按取得或購建時發(fā)生的實際支出進行計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調整賬面價值。

第四節(jié)權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制

一、收付實現(xiàn)制

（一）收付實現(xiàn)制的含義

收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項的實收實付為標準確定本期收入和支出的一種會計處理基礎，凡是在當期與收入與費用有關的實收實付款項，都作為當期的收入費用處理，凡是當期沒有實際收入和支付的款項，都不作為當期的收入和費用處理。

（二）收付實現(xiàn)制確認收入和費用方法舉例

二、權責發(fā)生制

（一）權責發(fā)生制的含義

權責發(fā)生制亦稱應收應付制，是以收入的權利和支出的義務是否歸屬于本期為標準來確認收入和費用的一種會計處理基礎。凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

（二）權責發(fā)生制確認收入和費用方法舉例

第四章賬戶與復式記賬

學習目標：

會計工作離不開賬。如何設賬、記賬是學習會計首當其沖要解決的問題。本章主要闡述會計核算方法體系中的設置賬戶和復式記賬兩大重要方法。通過本章學習，使學生了解賬戶的基本結構和設置原則、賬戶與會計科目的關系，以及企業(yè)常用會計科目的內容，理解復式記賬的基本原理，能夠運用借貸記賬法處理簡單的經濟業(yè)務，重點掌握借貸記賬法下記賬符號的含義、賬戶的結構、記賬規(guī)則等內容，以及總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點。

基本內容：

第一節(jié)賬戶與會計科目

一、賬戶

（一）賬戶及其設置原則

1．會計賬戶的含義。賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式，用來分類、連續(xù)的記錄經濟業(yè)務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。

2．賬戶的設置原則。（1）必須結合會計要素的特點，全面反映會計要素的內容；（2）既要符合對外報告的要求，又要滿足內部經營管理的需要；（3）既要適應經濟業(yè)務發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定；（4）統(tǒng)一性與靈活性相結合。

（二）賬戶的基本結構

1．賬戶的完整結構：包括（1）賬戶名稱；（2）會計事項發(fā)生的日期；（3）摘要（經濟業(yè)務的簡要說明）；（4）憑證號數（賬戶記錄的依據）；（5）金額（增加額、減少額及余額）。

2．賬戶的基本結構：賬戶的基本結構是指在賬戶中用來登記增加額和減少額及余額的那部分結構。在教學過程中采用的T型賬戶中分為左右兩方，按相反方向分別記錄各個賬戶的增加額和減少額。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經濟內容而決定。賬戶的余額通常登記在賬戶中記錄增加額的那一方。賬戶的期末余額采用以下方法計算確定：

賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

3．賬戶能夠提供的數額指標：包括期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。

（三）賬戶的設置

1.資產類賬戶

2.負債類賬戶

3.所有者權益類賬戶

4.收入類賬戶

5.費用類賬戶

6.利潤類賬戶

二、會計科目

（一）會計科目的含義

會計科目是按經濟內容和經濟管理的需要，對會計要素進行分類的項目。會計科目是賬戶的名稱，同時也是各單位設置賬戶的一個重要依據。

（二）會計科目與賬戶的共同點及區(qū)別

1.共同點：兩者所反映的經濟內容是相同的，由于賬戶是根據會計科目設置的，并按照會計科目命名，兩者的核算內容完全一致；賬戶是根據會計科目開設的，賬戶的名稱就是會計科目。

2.主要區(qū)別：會計科目通常由國家統(tǒng)一規(guī)定，是各單位設置賬戶、處理賬務所必須遵循的依據，而賬戶則由各會計主體自行設置，是會計核算的一個重要工具；會計科目只表明某項經濟內容，而賬戶不僅表明相同的經濟內容，還具有一定的結構格式，并通過賬戶的結構反映某項經濟內容的增減變動情況。即會計科目僅僅是會計要素具體內容進行分類的項目名稱，而賬戶還具有一定的結構、格式。

（二）會計科目的級次

1．總分類科目

總分類科目也稱一級科目或總賬科目。它是對會計要素的具體內容進行總括分類的會計科目，是進行總分類核算的依據，所提供的是總括指標。

2．明細分類科目

明細分類科目是對總分類科目所含內容再作詳細分類的會計科目，是進行明細分類核算的依據，所提供的是更加詳細具體的指標。

第二節(jié)復式記賬原理

一、記賬方法概述

（一）單式記賬法

單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。這種方法的主要特征是：對于每項經濟業(yè)務，通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務，以及應收、應付款的結算業(yè)務，而不登記實物的收付業(yè)務；除了對于有關應收、應付款的現(xiàn)金收付業(yè)務，需要在兩個或兩個以上賬戶中各自進行登記外，其他業(yè)務只在一個賬戶中登記或不予登記。

（二）復式記賬法

所謂復式記賬法，是指對任何一項經濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的有關賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。

二、復式記賬的理論依據和基本原則

（一）復式記賬的理論依據

企業(yè)發(fā)生的所有經濟業(yè)務無非就是涉及資金的增加和減少兩個方面，會計在記賬的時候必須把每項經濟業(yè)務所涉及的資金增加和減少的兩個方面都記錄下來，從而完整、全面的反映經濟業(yè)務所引起的資金運動的來龍去脈。而復式記賬方法就是適應了資金運動在這一規(guī)律性要求，把每一項經濟業(yè)務所涉及到的資金在量上的增減變化，通過兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶予以全面反映?？梢?，資金運動的內在規(guī)律性是復式記賬的理論依據。

（二）復式記賬的基本原理

1．必須以會計等式作為記賬基礎.

2．對每項經濟業(yè)務，必須在兩個或兩個以上的賬戶中進行等額記錄。

3．必須按經濟業(yè)務對會計等式的影響類型進行記錄。

4．定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

第三節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的產生與演進

借貸記賬法起源于十三世紀的意大利。到十五世紀，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權益的增減變化。

二、借貸記賬法的內容

1．記賬符號

借貸記賬法采用的記賬符號是“借”、“貸”二字，在這里“借”、“貸”二字已失去了最初的意義。

2．賬戶結構

資產類賬戶的結構是：借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額，如有余額在借方。負債及所有者權益賬戶結構同資產類賬戶結構正好相反，即：賬戶的貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額。費用類賬戶的借方登記費用的增加額；貸方登記費用的減少額和轉銷額；期末費用轉銷后一般沒有余額，如果有余額，必然是借方余額。收入類賬戶的貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額或轉銷額，月末轉銷后一般沒有余額，如果有余額，必然是貸方余額。

3．記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”。即每一項經濟業(yè)務發(fā)生之后，運用借貸記賬法進行賬務處理，一般來說，都必須是在記入某一個賬戶借方的同時記入另一個賬戶的貸方，并且記入賬戶借方與記入賬戶貸方的金額總是相等。

記賬規(guī)則應用舉例。

4．會計分錄的編制和賬戶對應關系

（1）會計分錄概念：會計分錄是指預先確定每筆經濟業(yè)務所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶的方向和金額的一種記錄。

會計分錄的編制一般應經過確認經濟業(yè)務的發(fā)生影響的會計要素、確認經濟業(yè)務的發(fā)生需要登記的賬戶、分析資金增減變化的具體情況、確認資金的增減變化在賬戶中的登記方向和確認登記的金額等幾個步驟。會計分錄按其所運用賬戶的多少可以分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。必要時，可以將復合會計分錄分解為若干個簡單分錄。

為了使賬戶對應關系一目了然，在借貸記賬法下，一般只應編制一借一貸、一借多貸或一貸多借的會計分錄，而不編制多借多貸的分錄。

（2）會計分錄編制舉例

（3）賬戶對應關系與對應賬戶

運用復式記賬法處理經濟業(yè)務時，一筆經濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間必然存在著某種相互依存的關系，這種關系稱為賬戶的對應關系。存在著對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

5．試算平衡方法

借貸記賬法的試算平衡方法包括發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種。發(fā)生額平衡法：某一會計期間全部賬戶的借方發(fā)生額合計數應等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計數；余額平衡法：全部賬戶的借方余額合計數應等于全部賬戶貸方余額合計數。余額包含期初余額和期末余額兩個方面。

試算平衡方法應用舉例。

第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶

一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設置

(一)總分類賬戶，也稱一級賬戶，它是按照總分類科目設置的，僅以貨幣計量單位進行登記，用來提供總括核算資料的賬戶。

(二)明細分類賬戶是按照明細分類科目設置的，用來提供詳細核算資料的賬戶。

二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（一）平行登記的概念

平行登記是指在經濟業(yè)務發(fā)生以后既在有關的總分類賬戶中登記，又要在這些總分類賬戶所屬的明細分類賬戶中進行登記的做法。

（二）平行登記的要點

1．同內容：總賬與明細賬登記的是同一項經濟業(yè)務內容。

2．同方向：總賬與明細賬登記的方向一般是一致的。

3．同金額：總賬與明細賬登記的金額是相等的。

（三）平行登記的方法應用舉例

第五章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算

學習目標：

本章以制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務為例，進一步闡述設置賬戶、復式記賬等會計核算方法的實際應用。通過本章的學習，使學生了解制造業(yè)企業(yè)資金籌集業(yè)務、供應過程業(yè)務、產品生產業(yè)務、產品銷售業(yè)務以及財務成果形成與分配業(yè)務的具體內容，熟悉制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務核算所設置賬戶的結構和用途，能夠熟練運用設置賬戶、復式記賬等方法對制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務進行核算，重點掌握制造業(yè)企業(yè)供、產、銷經營過程中各項主要經濟業(yè)務的會計處理。

基本內容：

第一節(jié)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述

制造業(yè)企業(yè)是從事生產經營活動的經濟實體，它的主要任務是制造符合市場需求的產品，滿足社會各方面的需要。制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務包括：（一）資金籌集業(yè)務；（二）供應過程業(yè)務；（三）生產過程業(yè)務；（四）銷售過程業(yè)務；（五）財務成果形成與分配業(yè)務。

第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算

一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算

權益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金等。包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。本部分主要介紹前兩部分內容的核算方法。

（一）實收資本業(yè)務的核算

1．實收資本的含義

實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。

2．實收資本的分類

企業(yè)的資本金按投資主體不同可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金；按照其不同物質形態(tài)可分為貨幣資金投資、接受實物投資、接受有價證券投資和接受無形資產投資。

3．實收資本入賬價值的確定

應按照企業(yè)實際收到的投資額入賬。對于收到的貨幣資金投資，應以實際收到的投資額入賬，對于收到的以其他形式投資的，應以投資各方確認的價值入賬。對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積金。

4．賬戶的設置和應用

（1）賬戶設置

“實收資本”（股本）賬戶，所有者權益類賬戶。用來核算投資者（股東）投入公司的股本變化過程及其結果。該賬戶的貸方登記投資者投入企業(yè)的資本金（或股東已經認購股票的面值）、資本公積和盈余公積轉增的資本等增加的股本；借方登記實收資本（股本）的減少額；期末余額在貸方，表明實收資本（股本）的實有額。

（2）核算舉例

（二）資本公積業(yè)務的核算

1．資本公積的含義

資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬投資者并且在金額上超過法定資本金部分的資本，是企業(yè)所有者權益的重要組成部分。

2．資本公積的來源

對于股份公司來說，其資本公積的形成來源主要包括股本溢價、接受捐贈資產價值、債權人豁免的債務等。

3．資本公積的用途

對于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值。

4．賬戶的設置和應用

（1）賬戶設置

“資本公積”賬戶，所有者權益類賬戶。用來核算公司的資本公積的增減變化及其結果。該賬戶的貸方登記從不同渠道取得的資本公積金的增加數；借方登記用資本公積轉增資本的減少數；期末余額在貸方，表明公司資本公積的結余數。

（2）核算舉例

二、負債資金籌集業(yè)務的核算

（一）短期借款業(yè)務的核算

1．短期借款的含義

短期借款一般是企業(yè)為了滿足其生產經營對資金的臨時需要或為抵償債務而從銀行或其他金融機構等借入的償還期限在1年以內（含1年）的各種借款。

2．短期借款利息的確認與計量

短期借款利息的確認：如果企業(yè)是按月計付利息，可以直接將發(fā)生的利息費用直接計入當期的財務費用；如果企業(yè)是按季或半年等較長時間計付利息，或借款到期時一并支付利息，應按權責發(fā)生制原則要求，采取預提方法按月預提借款利息，計入預提期間的財務費用，并增加應付利息這項負債；待實際支付利息時，再沖銷應付利息。

短期借款利息的計量：短期借款利息=借款本金×借款利率×借款占用時間

3．賬戶的設置和應用

（1）賬戶設置

①“短期借款”賬戶，負債類賬戶。用來核算短期借款的取得和歸還情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的各種短期借款（增加數）；借方登記借款的償還數（減少數）；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結余額。

②“財務費用”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)為籌集生產經營資金而發(fā)生的各種籌資費用及其結轉情況的賬戶。財務費用包括利息支出、傭金、匯兌損失以及相關的手續(xù)費，以及企業(yè)在賒銷商品的過程中產生的現(xiàn)金折扣等。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種財務費用（增加數），貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入等和期末結轉入“本年利潤”賬戶的凈額（減少數）。經過結轉后，該賬戶期末沒有余額。

③“應付利息”賬戶。該賬戶的性質屬于負債類,用來核算企業(yè)已經發(fā)生但尚未實際支付的利息費用。其貸方登記預先按照一定的標準提取的應由本期負擔的利息費用,借方登記實際支付的利息費用。期末余額在貸方,表示已經預提但尚未支付的利息費用。該賬戶應按照費用種類設置明細賬戶,進行明細分類核算。

（2）核算舉例

（二）長期借款業(yè)務的核算

1．長期借款的含義

長期借款是企業(yè)為擴充經營規(guī)模進行固定資產的購建等而從銀行或其他金融機構借入的償還期限在1年以上（含1年）的各種借款。

2．長期借款本金及利息的確認與計量

在會計核算中，長期借款本金應按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數進行確認與計量；長期借款的利息應按照規(guī)定的利率和使用期限定期計算，并確認為長期借款入賬。對于長期借款利息費用的處理：長期工程項目在建設期間發(fā)生的應計入該工程成本，即將利息資本化；工程投入使用以后發(fā)生的應予以費用化，計入利息發(fā)生當期的財務費用。

3．賬戶的設置和應用

（1）賬戶設置

“長期借款”賬戶，負債類賬戶。用來核算長期借款的取得和歸還情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的各種長期借款（增加數）；借方登記長期借款的償還數（減少數）；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金和利息的結余額。

（2）核算舉例

第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算

供應過程是為生產產品做準備的過程，重要的業(yè)務內容就是購建固定資產和購買原材料等。

一、固定資產購置業(yè)務的核算

（一）固定資產的含義

固定資產是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器設備、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具和器具等；不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2 000元以上，使用期限超過兩年的，也應作為企業(yè)的固定資產。

（二）企業(yè)取得固定資產時入賬價值的確定

取得固定資產時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產達到預定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。成本包括買價、運輸費、保險費、包裝費和安裝成本等。

固定資產的實際成本=實際買價+運輸費+保險費+包裝費+安裝成本等。

（三）賬戶的設置和應用

1．賬戶設置

（1）“固定資產”賬戶。資產類賬戶。用來核算企業(yè)固定資產取得成本的增減變動及其結余情況。該賬戶的借方登記固定資產取得成本的增加，貸方登記取得成本的減少，期末余額在借方，表示固定資產原價的結余額。

（2）“在建工程”賬戶。資產類賬戶。用來核算企業(yè)為進行固定資產基建、安裝、技術改造等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設備的購買價值），并據以計算確定工程成本的賬戶。該賬戶的借方登記工程支出的增加，貸方登記結轉完工工程的成本，期末余額在借方，表示未完工程的成本。

（3）“應交稅費——應交增值稅——進項稅額”。負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的各種稅款的計算和實際交納情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)計算出來的各種應交而未交的稅金（包括增值稅、消費稅、所得稅等）的增加數，借方登記實際交納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結余額；如果在借方，表示多交稅金的結余額。

在固定資產業(yè)務的核算中，該賬戶主要用以核算企業(yè)隨同購置設備的買價一并支付的進項稅額。

2．核算舉例

應注意區(qū)分不需要安裝固定資產和需要安裝固定資產業(yè)務的不同核算方法。

二、材料采購業(yè)務的核算

（一）材料及采購成本

外購材料的采購成本由材料的買價和采購費用兩部分構成。

買價是指購貨發(fā)票所開列的金額；

采購費用是指材料采購過程中發(fā)生的各項費用。具體由運雜費；運輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費用；購入材料負擔的稅金和其他費用組成。

購入材料的實際成本＝實際買價＋各種采購費用。

（二）賬戶的設置和運用

1．賬戶設置

（1）“在途物資”賬戶。用來核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費用，據以計算確定購入材料的實際采購成本的賬戶。

（2）“原材料”賬戶。資產類賬戶。用來核算企業(yè)各種庫存材料實際成本的增減變動及其結存情況的賬戶。該賬戶的借方登記驗收入庫材料實際成本的增加，貸方登記發(fā)出（減少）材料的實際成本，期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的結余額。

（3）“應付賬款”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)因采購材料物資、接受勞務供應等而發(fā)生的結算債務的增減變動及其結余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記應付供應單位款項（買價、稅金和代墊運費等）的增加，借方登記應付供應單位款項的減少（即償還），期末余額一般在貸方，表示償還的應付款的結余數。

（4）“預付賬款”賬戶。資產類賬戶。用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應單位預付購料款而與供應單位發(fā)生的結算債權的增減變動及其結余情況的賬戶。該賬戶的借方登記結算債權（即預付款）的增加，貸方登記收到供應單位提供的材料物資而應沖銷的預付款債權（即預付款）的減少，期末余額一般在借方，表示尚未結算的預付款的結余額。

（5）“應付票據”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式購買物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票的增減變動及其結余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票的的增加數，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的結余數。

（6）“應交稅費——應交增值稅——進項稅額”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的各種稅款的計算和實際交納情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)計算出來的各種應交而未交的稅金（包括增值稅、消費稅、所得稅等）的增加數，借方登記實際交納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結余額；如果在借方，表示多交稅金的結余額。

2．核算舉例（包括材料采購成本計算方法）

（三）材料采購按計劃成本計價的核算

該部分不作為課堂講授的主要內容。其基本內容可在“第六章賬戶的分類”第三節(jié)中結合“抵減賬戶”的內容進行補充講述。

第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算

一、生產費用與成本

（一）生產費用與成本的含義

1．生產費用是指制造業(yè)企業(yè)在生產過程中發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產耗費。費用與發(fā)生的期間直接相關，即費用強調“期間”。

2．成本

成本是對象化了的費用。企業(yè)發(fā)生的生產費用最終都要歸集、分配到一定種類、一定數量的產品上去，就形成了這些產品的成本。成本與費用的負擔者直接相關，即成本強調“對象”。

（二）產品生產成本的構成

1．直接材料：企業(yè)在生產產品過程中所消耗的、直接用于產品生產、構成產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料等。

2．直接工資：企業(yè)在生產產品過程中發(fā)生的直接從事產品生產的工人工資、津貼和補貼等。

3．其他直接支出：出直接材料和直接工資以外的與生產產品有直接關系的各種費用，如按生產工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的福利費。

4．制造費用：指企業(yè)為生產產品而發(fā)生的各項間接費用。如基本生產車間管理人員的薪酬、辦公費、設備折舊費等。

二、生產費用的歸集與分配

（一）材料費用的歸集與分配

1．賬戶設置

（1）“生產成本”賬戶。資產（成本）類賬戶。用來核算企業(yè)在產品生產過程中發(fā)生的各項生產費用，計算產品生產成本的賬戶。該賬戶的借方登記應計入產品生產成本的各項費用；貸方登記結轉完工入庫產品的生產成本。期末如有余額在借方，表示在產品的成本。

（2）“制造費用”賬戶。資產（成本）類賬戶。用來核算企業(yè)生產車間（基本生產車間和輔助生產車間）范圍內為組織和管理產品生產活動而發(fā)生的各項間接生產費用的賬戶。該賬戶的借方登記實際發(fā)生的各項制造費用；貸方登記期末經分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用額。期末結轉后一般沒有余額。

2．核算舉例

（二）人工費用的歸集與分配

1．賬戶設置

進行人工費用的歸集與分配業(yè)務的核算，除了要用到以上“生產成本”、“制造費用”賬戶以外，還應設置以下賬戶：

（1）“應付職工薪酬”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)應付給職工工資總額的計算與實際發(fā)放情況等情況賬戶。該賬戶的貸方登記本月應付職工工資總額（增加數），同時應作為費用分配計入有關成本、費用賬戶；借方登記本月實際發(fā)放的工資數（減少數）。期末如為貸方余額，表示本月未付工資；如為借方余額，表示本月多發(fā)放的工資。企業(yè)按規(guī)定提取的福利費也在本賬戶核算。

（2）“生產成本”、“制造費用”和“管理費用”等賬戶戶。進行職工薪酬的分配時應記入這些賬戶的借方，表示增加。

2．核算舉例

（三）制造費用的歸集與分配

1．賬戶設置

進行制造費用的歸集與分配業(yè)務的核算，除了要用到以上“生產成本”、“制造費用”、“應付工資”和“應付福利費”等賬戶以外，還應設置以下賬戶：

（1）“長期待攤費用”賬戶。資產類賬戶。用來核算企業(yè)預先付款、但應由本期和以后各期分別負擔的各種費用的賬戶。該賬戶的借方登記預先支付的各種款項；貸方登記應攤銷計入本期成本或費用的待攤費用。期末余額在借方，表示已經支出但尚未攤銷的長期待攤費用。

（2）“累計折舊”賬戶。資產類賬戶。用來核算企業(yè)固定資產已提折舊累計情況的賬戶。該賬戶的貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加；借方登記因減少固定資產而減少的累計折舊。期末余額在貸方，表示已提折舊的累計額。

2．核算舉例

（四）完工產品生產成本的計算與結轉

1．完工產品生產成本的計算方法及其結轉

完工產品生產成本=期初在產品成本+本期發(fā)生的生產費用-期末在產品成本

完工產品生產成本的結轉就是將已經完成了規(guī)定的各道生產工序、可供對外銷售的產成品的成本從“生產成本”賬戶結轉入反映產成品成本的“庫存商品”賬戶的過程。

2．賬戶設置

進行完工產品生產成本的計算與結轉業(yè)務的核算，除了要用到以上“生產成本”、“制造費用”等賬戶以外，還應設置“庫存商品”賬戶。

“庫存商品”賬戶。資產類賬戶。用來核算企業(yè)庫存的外購商品、自制產品（產成品）、自制半成品等的實際成本的增減變動及其結余情況的賬戶。該賬戶的借方登記驗收入庫商品成本的增加數；貸方登記庫存商品成本的減少數（發(fā)出數）。期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結余額。

3．核算舉例

第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算

一、主營業(yè)務收支的核算

（一）商品銷售收入的確認原則與計量

1．商品銷售收入的確認原則

（1）識別與客戶訂立的合同。

（2）識別合同中的單項履約義務。

（3）確定交易價格。

（4）將交易價格分攤至單項履約義務。

（5）履行每一單項履約義務時確認收入。

2．商品銷售收入的計量方法

銷售凈收入=不含稅單價×銷售數量―銷售退回―銷售折讓

（二）商品銷售業(yè)務的賬務處理

1．主營業(yè)務收入的核算

（1）賬戶設置

①“主營業(yè)務收入”賬戶。收入（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品等而應向購貨單位等收取貨款的結算情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)實際實現(xiàn)的主營業(yè)務收入的增加數；借方登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期收入數和期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入凈額。結轉后該賬戶月末應沒有余額。

②“應收賬款”賬戶。資產類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品等而應向購貨單位等收取貨款的結算情況的賬戶，代購貨單位墊付的各種款項也在該賬戶中核算。該賬戶的借方登記由于銷售商品等而發(fā)生的應收賬款的增加數；貸方登記已經收回的應收賬款。期末余額如果在借方，表示尚未收回的應收賬款；期末余額如果在貸方，表示向購貨單位預收的賬款。

③“預收賬款”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預先收取購貨單位訂貨款的增減變動及其結余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記預收購貨單位訂貨款的增加數；借方登記小購貨單位提供成品時沖減的預收貨款。期末余額的方向不固定。貸方余額表示企業(yè)預收款的結余額；借方余額表示購貨單位應補付給本企業(yè)的款項。

④“應收票據”賬戶。資產類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品而收到的購貨單位開出并承兌或銀行承兌匯票的增減變動及其結余情況的賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)收到的購貨單位開出并承兌或銀行承兌匯票應收款的增加數；貸方登記票據到期企業(yè)實際收回的款項。期末余額在借方，表示尚未到期票據應收款項的結余額。

⑤“應交稅費——應交增值稅——銷項稅額”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的增值稅的計算和實際交納情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)計算出來的應交增值稅的增加數；借方登記實際交納的應交增值稅（減少數），包括已經支付的增值稅進項稅額等。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交增值稅的結余額；如果在借方，表示多交增值稅的結余額。

（2）核算舉例

2．主營業(yè)務成本的核算

（1）主營業(yè)務成本的確認與計量

主營業(yè)務成本對銷售產品的企業(yè)而言就是企業(yè)銷售產品的實際成本，應遵循收入與費用配比的原則加以確認，主營業(yè)務成本必須與主營業(yè)務收入在同一會計期間加以確認，并且在雙方之間一定存在著必然的聯(lián)系。經確認的當期主營業(yè)務成本應按照規(guī)定結轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。

本期應予確認的主營業(yè)務成本的計算公式為：主營業(yè)務成本=本期銷售商品的數量×單位產品的生產成本。

其中：單位產品的生產成本可根據各批次入庫產品的實際情況分別采用先進先出法、后進先出法和加權平均法等方法確定。

（2）賬戶設置

“主營業(yè)務成本”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)主營業(yè)務而發(fā)生的實際成本及其結轉情況的賬戶。該賬戶的借方登記主營業(yè)務發(fā)生的實際成本；貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本。經過結轉后，該賬戶期末沒有余額。

（3）核算舉例

3．稅金及附加的核算

（1）稅金及附加的內容及計算方法

稅金及附加是指企業(yè)在銷售產品過程中應向國家稅務機關繳納的各種銷售稅金及附加，包括消費稅、城市維護建設稅、資源稅、房產稅、車船稅以及教育費附加等。

各種稅金及附加的計算方法為：應交稅金及附加的銷售額×相應的稅率。

（2）賬戶設置

①“稅金及附加”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算應由企業(yè)主營業(yè)務負擔的各種稅金及附加的計算及其結轉情況的賬戶。該賬戶的借方登記按照有關的計稅依據計算出來的各種稅金及附加額的增加數；貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務稅金及附加的減少數。經過結轉后，該賬戶期末沒有余額。

②“應交稅費”賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的各種稅費的計算和實際交納情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)計算出來的各種應交而未交的稅費（包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、所得稅費用等）的增加數；借方登記實際交納的各種稅費，包括支付的增值稅進項稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅費的結余額；如果在借方，表示多交稅金的結余額。

（3）核算舉例

二、其他業(yè)務收支的核算

其他業(yè)務是指企業(yè)在主營業(yè)務之外發(fā)生的銷售材料、出租固定資產等業(yè)務。

（一）其他業(yè)務收入的核算

1．賬戶設置

“其他業(yè)務收入”賬戶。收入（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入的實現(xiàn)及其結轉情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)其他業(yè)務收入的實現(xiàn)數（增加數）；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他收入額。經過結轉后，該賬戶期末沒有余額。

2．核算舉例

（二）其他業(yè)務支出的核算

1．賬戶設置

“其他業(yè)務成本”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務成本的發(fā)生及其結轉情況的賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)其他業(yè)務成本的發(fā)生數（增加數）；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本額。經過結轉后，該賬戶期末沒有余額。

2．核算舉例

第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算

一、財務成果的含義

財務成果是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經營成果（利潤或虧損）。

利潤是按照配比的要求，將一定時期內存在因果關系的收入與費用之間進行配比產生的結果。收入大于費用支出的差額為利潤，反之則為虧損。

二、利潤的構成與計算

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失±公允價值變動損益±投資收益±資產處置凈損益

利潤（虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

三、營業(yè)利潤形成過程的核算

（一）期間費用的核算

1．期間費用的含義

期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產品的成本，而應直接計入當期損益的各種費用。包括管理費用、營業(yè)費用和財務費用。

2．賬戶設置

（1）“銷售費用”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)在銷售產品過程中發(fā)生的各項營業(yè)費用及其結轉情況的賬戶。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種管理費用（增加數）；貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的管理費用額（減少數）。經過結轉后，該賬戶期末沒有余額。

（2）“管理費用”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種管理費用及其結轉情況的賬戶。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種管理費用（增加數）；貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的管理費用額（減少數）。經過結轉后，該賬戶期末沒有余額。

（3）“財務費用”賬戶。（參見本章第二節(jié)中“短期借款業(yè)務的核算”內容的相關部分）

3．核算舉例

（二）投資收益的核算

1．投資收益的含義

投資收益對外投資活動形成的收益。外投資活動包括購買股票投資、購買債券投資等。

2．賬戶設置

“投資收益”賬戶。收入（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)對外投資所獲得收益的實現(xiàn)或損失的發(fā)生及其結轉情況的賬戶。該賬戶的貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉入“本年利潤”賬戶的凈損失；借方登記發(fā)生的投資損失和期末結轉入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。經過結轉后，該賬戶期末沒有余額。

3．核算舉例

四、凈利潤形成過程的核算

（一）營業(yè)外收支的核算

1．營業(yè)外收支的含義

營業(yè)外收支是指企業(yè)正常的生產經營業(yè)務沒有直接聯(lián)系的各項收入和支出，包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。

2．賬戶設置

（1）“營業(yè)外收入”賬戶。收入（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)各項營業(yè)外收入的實現(xiàn)及其結轉情況的賬戶。該賬戶的貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)數（增加數）；借方登記發(fā)生的投資損失和期末結轉入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。經過結轉后，該賬戶期末沒有余額。

（2）“營業(yè)外支出”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)各項營業(yè)外支出的發(fā)生及其結轉情況的賬戶。該賬戶的借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生數（增加數）；貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額（減少數）。經過結轉后，該賬戶期末沒有余額。

3．核算舉例

（二）所得稅費用的核算

（1）所得稅的含義

所得稅是企業(yè)按照稅法的有關規(guī)定，根據其某一經營年度實現(xiàn)的經營所得以及規(guī)定的所得稅稅率計算出來的應當繳納的一種稅款。即：

應交所得稅稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率（一般為25%）

其中，“應納稅所得額”是按照納稅要求在利潤總額的基礎上進行相應調整而得到的。在教材中，為簡化內容，一般是以利潤總額作為計算所得稅稅額的基數。

（2）賬戶設置

“所得稅費用”賬戶。費用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)所得稅費用的計算及其結轉情況的賬戶。該賬戶的借方登記按照應納稅所得額計算出來的所得稅費用（增加數）；貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用（減少數）。經過結轉后，該賬戶期末沒有余額。

（3）核算舉例

（三）凈利潤形成的核算

（1）賬戶設置

“本年利潤”賬戶。利潤（所有者權益）類賬戶。用來核算企業(yè)一定時期內凈利潤的形成或虧損的發(fā)生情況的賬戶。該賬戶的貸方登記會計期末轉入的各項收入；借方登記會計期末轉入的各項費用。該賬戶年內期末余額如果在貸方，表示累計實現(xiàn)的凈利潤，如果在借方，表示累計發(fā)生的虧損。年末應將該賬戶的余額轉入“利潤分配”賬戶。經過結轉后，該賬戶期末沒有余額。

（2）核算舉例

五、利潤分配業(yè)務的核算

（一）利潤分配的順序

1．提取法定盈余公積。法定盈余公積金按照凈利潤的10%提取。

2．向投資者分配利潤或股利。

（二）利潤分配業(yè)務的核算

1．賬戶設置

（1）“利潤分配”賬戶。利潤（所有者權益）類賬戶。用來核算企業(yè)一定時期內凈利潤的分配或虧損的彌補以及歷年結存的未分配利潤（或未彌補虧損）情況的賬戶。該賬戶的借方主要用來登記實際分配的利潤額；貸方主要用來登記年末從“本年利潤”轉入的全年實現(xiàn)的凈利潤額。該賬戶年內期末余額如果在借方，表示已經分配的利潤額，如果在貸方，表示未分配利潤額。

（2）“盈余公積”賬戶。所有者權益類賬戶。用來核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金的增減變動及其結余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記提取的盈余公積金（增加數）；借方登記實際使用的盈余公積金（減少數）。期末余額在貸方，表示結余的盈余公積金。

（3）“應付利潤”（應付股利）賬戶。負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照董事會或股東大會決議分配給投資人的現(xiàn)金股利或利潤的增減變動及其結余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記應付投資者的現(xiàn)金股利或利潤的增加數；借方登記實際支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤的減少數。期末余額在貸方，表示尚未支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

2．核算舉例

第六章賬戶的分類

學習目標：

在前面的學習中，我們已經知道，賬戶是具有一定格式，用來序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經濟業(yè)務，反映會計要素的增減變動及其結果的一種工具。本章是在介紹各種賬戶特性的基礎上，闡述各種賬戶的共性及內在聯(lián)系。通過本章的學習，使學生了解各種賬戶的共性及其內在聯(lián)系，理解各個賬戶在整個賬戶體系中的地位和作用，以及各類賬戶在提供會計信息方面的規(guī)律性，重點掌握賬戶按經濟內容的分類，以及備抵調整賬戶的結構和用途。

基本內容：

第一節(jié)賬戶分類的意義

一、賬戶分類的目的

（一）進一步認識各個賬戶的經濟內容、用途結構及其在整個賬戶體系中的地位和作用。在了解各賬戶特性的基礎上，了解各賬戶的共性和相互之間的聯(lián)系，掌握各賬戶在提供會計核算指標方面的規(guī)律性。

（二）進一步了解各賬戶的具體內容，明確和掌握各賬戶的內在聯(lián)系與區(qū)別，掌握賬戶的使用方法，正確的設置和運用賬戶，進而滿足會計信息使用者的信息需求。

二、賬戶分類的標志

（一）賬戶按其反映的經濟內容分類

（二）賬戶按其用途和結構分類

（三）賬戶按其與會計報表的關系分類

第二節(jié)賬戶按經濟內容分類

一、賬戶按經濟內容分類的意義

賬戶的經濟內容即賬戶所反映的會計對象的具體內容。對賬戶按經濟內容分類，可以為明確賬戶的用途、結構打下一個好的基礎，掌握會計賬戶與相應會計報表之間的關系，更好的運用借貸記賬法，設置除適應本單位經營管理需要的、科學完整的賬戶體系，同時為研究賬戶的其他分類方法打下基礎。

二、賬戶按經濟內容的分類

第三節(jié)賬戶按用途和結構分類

一、賬戶按用途和結構分類的意義

了解各種賬戶的作用，更好的運用賬戶反映發(fā)生的經濟業(yè)務，掌握各賬戶在提供會計核算指標方面的規(guī)律性。

二、賬戶按用途和結構的分類

（一）盤存賬戶

（二）投資權益賬戶

（三）結算賬戶

（四）跨期攤配賬戶

（五）抵減賬戶

（六）抵減附加賬戶

（七）集合分配賬戶

（八）成本計算賬戶

（九）對比賬戶

（十）收入計算賬戶

（十一）費用計算賬戶

（十二）財務成果計算賬戶

第七章會計憑證

學習目標：

填制和審核憑證是會計核算的專門方法之一，同時也是會計工作的初始環(huán)節(jié)。本章主要介紹會計憑證的填制和審核要求與方法。通過本章的學習，使學生了解會計憑證的作用、種類和傳遞程序，熟悉原始憑證填制、審核及會計憑證保管的一般要求，重點掌握各種專用記賬憑證的填制方法。

基本內容：

第一節(jié)會計憑證的作用和種類

一、會計憑證的含義與作用

（一）會計憑證的含義

會計憑證是記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。

（二）會計憑證的作用

1．提供原始資料、傳導經濟信息的工具；

2．登記會計賬簿的依據；

3．加強經濟責任制的手段；

4．實行會計監(jiān)督的條件。

二、會計憑證的種類

會計憑證按照其填制程序和用途的不同，可分為原始憑證和記賬兩種。

（一）原始憑證

原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生時直接取得或填制的用以記錄經濟業(yè)務的主要內容和完成情況，明確經濟責任的書面證明，是編制記賬憑證的依據，是進行會計核算和原始資料。

原始憑證按其來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。

1．自制原始憑證按其填制手續(xù)和內容不同，可以分為一次原始憑證、累計原始憑證和匯總原始憑證三種。

2．外來原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生時，從其他單位或個人取得的憑證。

（二）記賬憑證

記賬憑證是會計人員根據審核后的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證，是登賬的直接依據。

1．記賬憑證按其用途不同，可以專用憑證和通用記賬憑證兩類。專用憑證包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。通用記賬憑證是指用來反映所有經濟業(yè)務的記賬憑證。

2．記賬憑證按其填列會計科目的數目不同，可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證兩類。

3．記賬憑證按其包括的內容不同，可分為單一記賬憑證和匯總記賬憑證和科目匯總表三類。

第二節(jié)原始憑證

一、原始憑證的基本內容

包括原始憑證名稱、填制日期及編號、接受憑證單位名稱、經濟業(yè)務數量和金額、填制憑證單位的名稱和有關人員的簽章等。

二、原始憑證的填制

（一）原始憑證的填制形式

一是根據實際發(fā)生或完成的經濟業(yè)務由經辦人員直接填制；二是根據賬簿記錄對有關經濟業(yè)務加以歸類整理填制；三是根據若干張反映同類經濟業(yè)務的原始憑證定期匯總編制。

（二）原始憑證的填制要求

三、原始憑證的審核

（一）審核原始憑證反映的內容是否合法、合規(guī)、合理。

（二）審核原始憑證反映的內容是否符合規(guī)定的要求。

第三節(jié)記賬憑證

一、記賬憑證的基本內容

包括記賬憑證名稱、填制日期及編號、經濟業(yè)務內容摘要、會計分錄（記賬符號、賬戶名稱和金額）所附原始憑證張數和填制單位的名稱及有關人員的簽章等。

二、記賬憑證的填制

（一）記賬憑證的基本填制方法

1．專用記賬憑證的基本填制方法

（1）收款憑證是根據有關現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收入業(yè)務的原始憑證填制。

（2）付款憑證是根據有關現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金付出業(yè)務的原始憑證填制。

但對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉業(yè)務為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，而不再編制收款憑證。

（3）轉賬憑證除了根據有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制外，有的是根據賬簿記錄填制（一般沒有原始憑證）。

2．匯總記賬憑證的基本填制方法

（1）匯總收款憑證是根據收款憑證分別按現(xiàn)金、銀行存款賬戶的借方設置，并按對應的貸方賬戶歸類匯總。

（2）匯總付款憑證是根據收款憑證分別按現(xiàn)金、銀行存款賬戶的貸方設置，并按對應的借方賬戶歸類匯總。

（3）匯總轉賬憑證是根據轉賬憑證按賬戶的貸方設置，并按對應的借方賬戶歸類匯總。

匯總記賬憑證的優(yōu)點及缺點。

3．科目匯總表的基本填制方法

科目匯總表是根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，按照相同的會計科目定期匯總填制。

科目匯總表的優(yōu)點及缺點。

（二）記賬憑證填制的特殊要求

三、記賬憑證的審核

1．是否附有原始憑證，內容與原始憑證是否相符，金額是否一致。

2．會計科目使用是否正確；賬戶對應關系是否清晰；金額計算是否準確無誤。

3．有關項目是否填列齊全，有關人員是否簽名蓋章。

第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管

一、會計憑證的傳遞的含義

會計憑證的傳遞是指會計憑證從填制或取得起，經審核、整理、記賬到裝訂保管為止，在本單位內部有關部門和人員之間按規(guī)定的時間、路線辦理業(yè)務手續(xù)和進行處理的過程。

二、會計憑證傳遞的內容

1．傳遞路線：規(guī)定會計憑證的傳遞程序。

2．傳遞時間：確定會計憑證在各個環(huán)節(jié)停留的時間。

3．傳遞手續(xù)：制定會計憑證傳遞過程中的交接簽收制度。

三、會計憑證的保管

第八章會計賬簿

學習目標：

賬簿記錄是編制會計報表的主要依據。登記賬簿是會計核算的專門方法之一。本章主要闡述賬簿的格式與登記方法、錯賬的更正技巧，以及結賬和對賬等問題。通過本章的學習，使學生了解總分類賬、明細分類賬、特種日記賬的常見格式及其適用范圍，熟悉各種賬簿的登記依據和登記方法，重點掌握錯賬的更正方法以及結賬的含義和結賬工作所包括的內容。

基本內容：

第一節(jié)賬簿的意義與種類

一、賬簿的含義

賬簿是以會計憑證為依據，序時、連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和反映企業(yè)、機關和事業(yè)等單位經濟活動全部過程的簿籍。這種簿籍是由若干具有專門格式、又相互聯(lián)結的賬頁組成的。

二、賬簿的作用

（一）會計賬簿是對憑證資料的系統(tǒng)總結。

（二）會計賬簿是考核企業(yè)經營情況的主要依據。

（三）會計賬簿是會計報表資料的主要來源。

二、賬簿的種類

（一）賬簿按其用途不同分類?？梢苑譃樾驎r賬簿（日記賬）、分類賬簿和備查賬簿三類。

（二）賬簿按其外表形式不同?？煞譃橛啽举~、活頁賬和卡片賬三類。

第二節(jié)賬簿的設置與登記

一、賬簿的設置要求與基本內容

（一）賬簿的設置要求

1．保證系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督經濟活動情況，滿足經濟管理的需要。

2．保證組織嚴密，力求避免重復或遺漏。

3．賬簿的格式應簡便適用，便于登記、查找、更正錯誤和保管。

（二）賬簿的基本內容

賬簿一般由封面、扉頁和賬頁三部分組成。

二、日記賬的格式與登記

序時賬簿（日記賬）是按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經濟業(yè)務的賬簿。對現(xiàn)金和銀行存款收副業(yè)務的明細登記采用日記賬。

三、分類賬簿的格式與登記

分類賬簿是按照總分類賬戶和明細分類賬戶分類登記經濟業(yè)務的賬簿。按照總分類賬戶登記的賬簿稱為總分類賬；按照明細分類賬戶登記的賬簿稱為明細分類賬。

總分類賬戶一般采用借、貸、余三欄式訂本賬，根據實際需要，也可設對方科目。

明細分類賬戶一般有三欄式、數量金額式和多欄式三種，均應根據各種記賬憑證或原始憑證逐筆登記。

第三節(jié)賬簿的啟用與錯賬更正

一、賬簿的啟用與登記

（一）賬簿的啟用

（二）賬簿的登記

二、錯賬的更正

（一）錯賬的查找方法

1．個別檢查法。包括差數法、倍數法和除9法三種。

2．全面檢查法。包括順查法和逆查法兩種。

（二）錯賬更正方法

1．劃線更正法

2．紅字更正法

3．補充登記法

第四節(jié)結賬與對賬

一、結賬

（一）結賬的含義及內容

1．結賬的含義

結賬，就是把一定會計期間所發(fā)生的經濟業(yè)務，在全部登記入賬后，計算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結轉下期或下年新賬的過程。

2．結賬的內容

（1）結算出各總分類賬和明細分類賬的本期發(fā)生額和期末余額（包括累計發(fā)生額），并將期末余額結轉下期，作為下期的期初余額。

（2）損益類賬戶（包括收入類賬戶和費用類賬戶）的結轉，并計算本期利潤。

（二）結賬的步驟

1．檢查賬簿當期記錄的完整性和正確性，不得漏記、重記經濟業(yè)務（收入和費用應按照權責發(fā)生制要求處理）。

2．編制結賬分錄，將收入、費用類賬戶的余額結轉到利潤賬戶。

3．計算賬戶的發(fā)生額和余額。

（三）結賬的方法

結賬主要分為月結、季結和年結等，各有著不同的結賬方法。

二、對賬

（一）對賬的含義

對賬，就是核對賬簿記錄。

一般是在會計期間終了時，檢查和核對賬證、賬賬、賬實、賬表是否相符，以確保賬簿記錄的正確性。

（二）對賬的內容

（1）賬證核對，是指將各種賬簿的記錄與有關會計憑證之間的核對。

（2）賬賬核對，是指將各種賬簿之間的有關數字之間進行的相互核對。

（3）賬實核對，是指將各種財產物資的賬面數字與其實存數、款項等進行的核對。

（4）賬表核對，是指將各種賬簿記錄與各種會計報表進行的核對。

（三）對賬的目的

做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符。

第五節(jié)賬簿的更換與保管

一、賬簿的更換

（一）賬簿更換的含義

賬簿的更換是指在會計年度終了時，會計主體將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿的工作。

（二）賬簿更換的內容

將上年度各賬戶的余額直接記入新年度相應的賬簿中并在舊賬簿和新賬簿分別加蓋“結轉下年”和“上年結轉”戳記。

二、賬簿的保管

第九章財產清查

學習目標：

財產清查不但是會計核算的一種專門方法，而且也是企業(yè)內部會計控制的一項重要制度。為了保證賬簿記錄真實性和財產保管使用合理性，企業(yè)必須定期或不定期的進行財產清查。這一章主要闡述財產清查的一般方法及清查結果的會計處理問題。通過本章學習，使學生了解財產清查的含義、必要性和種類，熟悉各種材料物資、貨幣資金和往來款項的清查方法，重點掌握存貨的盤存制度，以及財產清查結果的賬務處理。

基本內容：

第一節(jié)財產清查概述

一、財產清查的意義

（一）財產清查的含義

財產清查是會計核算的專門方法之一，它是根據賬簿記錄，對企業(yè)的財產物資進行盤點或核對，查明各項財產的實存數與賬面結存數是否相符，以確保為定期編制會計報表提供準確、完整、系統(tǒng)的核算信息。財產清查也是財產管理的一項重要制度。

（二）財產清查的意義

1．為會計信息系統(tǒng)有效的運作提供一定保證。

2．為內部管理控制制度的實施創(chuàng)造有利條件。

二、財產清查的種類

（一）按照清查范圍不同，可分為全部清查和局部清查。

（二）按照清查時間不同，可分為定期清查和不定期清查。

（三）按照清查的執(zhí)行單位不同，可分為內部清查和外部清查。

三、財產清查前的準備工作

（一）組織上的準備

（二）業(yè)務上的準備

第二節(jié)存貨的盤存制度

一、永續(xù)盤存制

（一）永續(xù)盤存制的含義

永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。它要求財產的收入和發(fā)出都要有嚴密的手續(xù)，都要在有關賬簿中進行連續(xù)登記，且隨時結出賬面結存數。采用這種盤存制度時，仍需要定期或不定期的對財產進行實地盤點。

（二）永續(xù)盤存制下的賬簿組織

第一，會計部門應設置“庫存商品”總分類賬。在二級賬戶下設置明細分類賬，進行數量、金額雙重計量。

第二，倉儲部門應按各種財產物資分戶設置保管賬和保管卡，由記賬員和保管員分別進行金額和數量的核算。

實際庫存數量=盤點數量+在途物資數量+已提未銷數量-已銷未提數量

（三）期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算

1．期末存貨的計價方法

存貨賬面期末余額=存貨賬面期初余額+本期存貨增加數-本期存貨減少數

2．存貨本期銷售或耗用成本的計價方法

（1）先進先出法

基本含義及應用舉例

（2）加權平均法（重點講授一次加權平均法，移動加權平均法可做簡要介紹）

基本含義及應用舉例

（3）個別計價法

基本含義及應用舉例

（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點

永續(xù)盤存制的優(yōu)點是：在存貨明細賬中，可以隨時反映出每種存貨的收入、發(fā)出和結存情況，并能進行數量和金額的雙重控制；明細賬的結存數量，可以與實際盤存數進行核對，如發(fā)生庫存溢余或短缺，可查明原因，及時糾正；明細賬上的結存數，還可以隨時與預定的最高和最低庫存限額進行比較，取得庫存積壓或不足的信息，從而便于及時采取相應對策。主要缺點是：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。但同實地盤存制相比，它在控制和保護財產物資安全完整方面具有明顯的優(yōu)越性，所以在實際工作中，為多數企業(yè)所采用。

二、實地盤存制

（一）實地盤存制及其一般程序

1．實地盤存制的概念

實地盤存制是指平時只根據會計憑證在賬簿中登記各種財產的增加數，不登記減少數，在期末時通過盤點實物，來確定各種財產的數量，并據以計算出各項財產物資的減少數的一種盤存制度。

本期減少數=賬面期初余額+本期增加額-期末實際結存數

2．實地盤存制的一般程序

（1）確定期末存貨數量。

（2）計算期末存貨成本。

（3）計算本期可供發(fā)出存貨成本。

（4）計算本期發(fā)出存貨成本。

（二）存貨數量的確定

第一，進行實地盤點，確定盤存數。

第二，將臨近會計期末的購銷單據或收發(fā)憑證進行整理，調整盤存數量。

實際庫存數量＋盤點數量＋在途物資數量＋已提未銷數量－已銷未提數量

（三）期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算

1．基本方法：根據購進物資的價格在會計期內往往不同，期末存貨可按先進先出法、加權平均法和個別計價法確定。

2．期末存貨的計價舉例

（四）實地盤存制的優(yōu)缺點

實地盤存制的最大優(yōu)點，是不需要每天記錄存貨的發(fā)出和結存數量,核算工作簡單，工作量小。但這種方法不能隨時反映存貨的發(fā)出和結存成本，倒軋出的各項存貨的銷售或耗用成本中成份復雜，除了正常銷售或耗用外，可能隱含存貨損耗、短缺等非正常因素，因而不便于對存貨進行控制和監(jiān)督，影響成本計算的準確性。因此，這種方法只適用于經營那些品種多、價值低、交易頻繁的商品，以及數量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的鮮活商品等商品流通企業(yè)。

第三節(jié)財產清查的內容和方法

一、貨幣資金的清查

貨幣資金的清查一般包括庫存現(xiàn)金和各種銀行存款的清查。

（一）庫存現(xiàn)金的清查

通過實地盤點，確定庫存現(xiàn)金的實存數，再與“庫存現(xiàn)金日記賬”的賬面余額進行核對，以查明余缺情況。庫存現(xiàn)金的盤點，應由清查人員會同現(xiàn)金出納人員共同負責。

（二）銀行存款的清查

采用核對法，即將開戶銀行定期送來的“對賬單”與本單位的“銀行存款日記賬”逐筆進行核對，以查明賬實是否相符。如果存在未達賬項，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”。

二、實物資產的清查

（一）清查實物財產的方法

1．實地盤點法。

2．技術推算法。

3．抽樣盤存法。

4．函證核對法。

（二）實物財產清查使用的憑證

包括盤存單、實存賬存對比表等。

（三）應收款的清查

一般采用“詢證核對法”進行。

第四節(jié)財產清查結果的處理

一、財產清查結果處理步驟

（一）核準金額，查明原因，確定處理方法，提出處理意見。

（二）調整賬簿，做到賬實相符。

（三）經批準后，登記入賬，予以核銷。

二、財產清查結果的會計處理

財產清查的結果主要包括盤盈和盤虧兩種情況。其會計處理一般都要利用“待處理財產損溢”賬戶進行。

“待處理財產損溢”賬戶。資產類賬戶。用來核算企業(yè)在財產清查中查明的各種財產的盤盈、盤虧或毀損及其報經批準后的轉銷數額的賬戶。該賬戶的借方登記各項財產的盤虧或毀損數和各項盤盈財產報經批準后的轉銷數；貸方登記各項財產的盤盈數和各項盤虧財產報經批準后的轉銷數。期末一般沒有余額。該賬戶屬于雙重性質賬戶。

（一）庫存現(xiàn)金清查結果的會計處理舉例

（二）存貨清查結果的會計處理舉例

（三）固定資產清查結果的會計處理舉例

（四）應收款清查結果的會計處理舉例

1．賬戶設置

“壞賬準備”賬戶，資產類賬戶。用來核算企業(yè)壞賬準備金的提取和使用情況的賬戶。該賬戶的借方主要登記壞賬準備金的提取及原已沖銷后又轉回的情況；借方主要登記發(fā)生壞賬損失時的沖銷及多提壞賬準備金的沖銷情況。該賬戶期末余額一般在貸方。該賬戶也屬于雙重性質賬戶。

2．核算舉例

第十章財務報告

學習目標：

財務會計的基本職能是向與企業(yè)有利害關系的各個方面及其它相關的機構提供決策有用的會計信息，這些信息使用者主要包括股東、債權人、政府管理機構、管理部門等。決策有用的會計信息主要指反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，其載體即為財務會計報告。本章主要闡述財務會計報告的組成和主要會計報表的格式與編制。通過本章的學習，使學生理解財務會計報告的定義與種類，了解財務會計報告的構成及編制的基本要求，重點掌握資產負債表、利潤表的格式及編制方法。

基本內容：

第一節(jié)財務報告概述

一、財務報告的定義與種類

（一）財務會計報告的定義

財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

（二）財務會計報告的種類

企業(yè)的財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。

二、財務會計報告的構成

(一)會計報表

企業(yè)對外提供的會計報表至少包括：資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表。

(二)會計報表附注

會計報表附注是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

第二節(jié)資產負債表

一、資產負債表的內容與格式

（一）資產負債表的概念及作用

資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表，主要提供有關企業(yè)財務狀況方面的信息。

（二）資產負債表的格式與內容

1．格式

資產負債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。

2．內容

在資產負債表中，資產按照其流動性分類分項列示，包括流動資產和非流動資產；負債按照其流動性分類分項列示，包括流動負債和非流動負債等；所有者權益按照實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。

二、資產負債表的編制方法

（一）“年初數”的填列方法

表中“年初數”欄內各項目數字，應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，按調整后的數字填入本表“年初數”欄內。

（二）“期末數”的填列方法

“期末數”是指某一會計期末的數字，即月末、季末、半年末或年末的數字。資產負債表各項目“期末數”欄內的數字，可采用根據賬戶的余額直接填列或計算填列的方法。

舉例說明以上方法，不必按項目逐一講授。

第三節(jié)利潤表

一、利潤表的內容與格式

（一）利潤表的概念

利潤表屬于動態(tài)報表，是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表，主要提供有關企業(yè)經營成果方面的信息。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況和費用耗費情況；可以反映企業(yè)一定會計期間生產經營活動的成果，據以判斷資本保值、增值情況。

（二）內容

一般情況下，利潤表主要反映以下幾方面的內容：(1)構成營業(yè)利潤的各項要素。從營業(yè)收入出發(fā)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加和銷售費用、管理費用、財務費用等項目后得出營業(yè)利潤。(2)構成利潤總額的各項要素。在營業(yè)利潤的基礎上，加上營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出等后得出。(3)構成凈利潤的各項要素。在利潤總額的基礎上，減去所得稅費用后得出。

（三）格式

利潤表一般有表首、正表兩部分。

二、利潤表的編制方法

（一）利潤表中的“本月數”與“本年累計數”

利潤表中“本月數”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數。在編報中期財務會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數；在編報年度財務會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年數”欄。在編制中期和年度財務會計報告時，應將“本月數”欄改成“上年數”欄。

利潤表中“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數。

（二）利潤表中各項目的填列方法

第四、第五、第六節(jié)的內容可以自學，不作為課堂講授內容。

第十一章會計核算組織程序

學習目標：

本章主要介紹會計核算組織程序的含義、作用和設計原則，以及幾種常見會計核算組織程序的特點、記賬步驟和適用范圍。通過本章學習，使學生理解會計核算組織程序的意義及設計原則，了解各種會計核算組織程序所運用的記賬憑證和會計賬簿的種類，重點掌握記賬憑證核算組織程序和科目匯總表核算組織程序下的賬務處理步驟。

基本內容：

第一節(jié)會計核算組織程序概述

一、會計核算組織程序的含義及意義

（一）會計核算組織程序的含義

會計核算組織程序也稱賬務處理程序，會計核算形式。它是指在會計循環(huán)中會計主體采用的會計憑證、會計賬簿、會計報表的種類和格式與記賬程序有機結合的方法和步驟。

（二）會計循環(huán)的基本含義

會計循環(huán)是指一個會計主體從經濟業(yè)務發(fā)生起，填制會計憑證，登記賬簿，到編制會計報表止的一系列會計處理程序，是按照劃分的會計期間，分階段周而復始的進行會計核算的工作程序。

（三）會計核算組織程序的意義

二、設計會計核算組織程序的原則

第二節(jié)記賬憑證核算組織程序

一、記賬憑證核算組織程序的含義及基本內容

（一）記賬憑證核算組織程序的含義

記賬憑證核算組織程序是指根據經濟業(yè)務發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種賬務處理程序。記賬憑證核算組織程序是會計核算中的最基本的一種核算組織程序，其他核算組織程序都是在此基礎上演變發(fā)展而成的。

（二）記賬憑證核算組織程序下的記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類與格式

在記賬憑證核算組織程序下，記賬憑證可以采用專用記賬憑證，也可采用通用記賬憑證；會計賬簿一般設置的日記賬一般為收、付、余三欄式，總分類賬均采用借、貸、余三欄式，明細賬可采用借、貸、余三欄式、數量金額式或多欄式；使用的會計報表主要有利潤表、資產負債表和現(xiàn)金流量表等。以上會計報表的格式一般由國家頒布的會計法規(guī)統(tǒng)一規(guī)定。

（三）記賬憑證核算組織程序下賬務處理的步驟

二、記賬憑證核算組織程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍

（一）記賬憑證核算組織程序的特點

記賬憑證核算組織程序的特點是：直接根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。

（二）記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點

1．優(yōu)點

2）缺點

第三節(jié)科目匯總表核算組織程序

一、科目匯總表核算組織程序的含義及基本內容

（一）科目匯總表核算組織程序的含義

科目匯總表核算組織程序是指根據各種記賬憑證先定期（或月末一次）匯總編制科目匯總表，然后根據科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會計報表的賬務處理程序?？颇繀R總表核算組織程序也是記賬憑證核算組織程序的演變和發(fā)展。

（二）科目匯總表核算組織程序下的記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類與格式

在科目匯總表核算組織程序下采用的會計憑證與記賬憑證核算組織程序、匯總記賬憑證核算組織程序相比，存在著較大差別。除了要應用專用記賬憑證或通用記賬憑證外，還需要設置科目匯總表這種具有匯總性質的記賬憑證。使用的會計賬簿和會計報表與上述兩種會計核算組織程序基本相同。

（三）科目匯總表的編制方法舉例

（四）科目匯總表核算組織程序下賬務處理的步驟

二、科目匯總表核算組織程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍

（一）科目匯總表核算組織程序的特點

科目匯總表核算組織程序的特點是：定期根據所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，根據科目匯總表上的匯總數字登記總分類賬。

（二）科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點

1．優(yōu)點

2．缺點

第四節(jié)匯總記賬憑證核算組織程序

一、匯總記賬憑證核算組織程序的含義及基本內容

（一）匯總記賬憑證核算組織程序的含義

匯總記賬憑證核算組織程序是指根據各種記賬憑證先定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種賬務處理程序。匯總記賬憑證核算組織程序是記賬憑證核算組織程序的演變和發(fā)展。

（二）匯總記賬憑證核算組織程序下的記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類與格式

在匯總記賬憑證核算組織程序下，記賬憑證采用專用記賬憑證和匯總記賬憑證；使用的會計賬簿、會計報表與記賬憑證核算組織程序相同。

（三）匯總記賬憑證的編制方法舉例

（四）匯總記賬憑證核算組織程序下賬務處理的步驟

二、匯總記賬憑證核算組織程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍

（一）匯總記賬憑證核算組織程序的特點

匯總記賬憑證核算組織程序的特點是：定期將全部記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，根據各種匯總記賬憑證上的匯總數字登記總分類賬。

（二）匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點

1．優(yōu)點

2．缺點

第五節(jié)日記總賬核算組織程序（簡介）

一、日記總賬核算組織程序的含義及基本內容

（一）日記總賬核算組織程序的含義

日記總賬核算組織程序是指設置日記總賬，根據經濟業(yè)務發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并定期編制會計報表的賬務處理程序。

（二）日記總賬核算組織程序下的記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類與格式

在日記總賬核算組織程序下采用的會計憑證主要是各種專用記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可采用通用記賬憑證。采用的日記賬、明細分類賬和會計報表與其他會計核算組織程序基本相同，所不同的是：在這種核算組織程序下需要專門設置日記總賬。

（三）日記總賬的格式與登記方法

日記總賬的賬頁一般設計為多欄式，按經常使用的賬戶設置多個專欄；按經濟業(yè)務發(fā)生的時間順序進行序時記錄，并將發(fā)生額在賬頁登記在同一行不同科目欄的“借方”和“貸方”。

（四）日記總賬核算組織程序科目匯總表核算組織程序下賬務處理的步驟

二、日記總賬核算組織程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍

1)優(yōu)點

2）缺點

3）適用范圍

建議教材及參考教學資源

建議教材：

陳國輝、遲旭升主編，《基礎會計》第7版，東北財經大學出版社，2022

參考教學資源

1、張捷，《基礎會計學》第5版，中國人民大學出版社，2018年。

2、余朝暉，《基礎會計學》，中國財政經濟出版社，2017年

3、薛洪巖，《基礎會計》第6版，立信會計出版社，2017年。

以上就是2023年武漢城市學院普通專升本會計學專業(yè)考試大綱的全部內容了，考試大綱有助于考生們了解考試內容、考試題型等，大家要仔細查看。

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