2023年武漢城市學(xué)院普通專升本會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)考試大綱

2023年武漢城市學(xué)院普通專升本會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)考試大綱已發(fā)布！會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的課程考試是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，下面是考綱詳情，供大家參考。

考試目的：

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)專升本階段學(xué)習(xí)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等后續(xù)專業(yè)課程的基礎(chǔ)，本課程考試是為了考核學(xué)生掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本操作技術(shù)的程度。

課程概述：

本課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)課程，也是其他專業(yè)的必修課程。該課程既有特定的理論和方法體系，又具有較強(qiáng)的技術(shù)性和實(shí)踐性。

本課程的主要內(nèi)容包括：（1）會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)，如會(huì)計(jì)的含義及其目標(biāo)；會(huì)計(jì)的對(duì)象，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等；（2）會(huì)計(jì)核算的基本方法，如賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)報(bào)告等；（3）會(huì)計(jì)核算的基本技術(shù)方法，如會(huì)計(jì)憑證的填制與審核方法、會(huì)計(jì)賬簿的登記方法、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法、財(cái)產(chǎn)清查的方法和成本計(jì)算的方法等；（4）會(huì)計(jì)管理工作的基本知識(shí)，如會(huì)計(jì)核算組織程序、企業(yè)會(huì)計(jì)工作組織等。

課程性質(zhì)：

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是一門專業(yè)基礎(chǔ)課，是會(huì)計(jì)學(xué)科的入門課程，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容也是學(xué)習(xí)其他經(jīng)濟(jì)管理類課程的必備知識(shí)。

本課程與后續(xù)課程的聯(lián)系與分工：

本課程是會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)專升本階段的后續(xù)專業(yè)課程為《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)分析實(shí)務(wù)》和《成本會(huì)計(jì)》等。

課堂講授及學(xué)時(shí)分配：

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是一門理論性較強(qiáng)、又有很高實(shí)際操作要求的課程，也是學(xué)好后續(xù)會(huì)計(jì)專業(yè)課的基礎(chǔ)課程。在學(xué)習(xí)過程中，應(yīng)重點(diǎn)掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)核算基本方法和基本技術(shù)方法；根據(jù)學(xué)習(xí)進(jìn)度及時(shí)進(jìn)行各種練習(xí)尤其重要，學(xué)生完成課堂練習(xí)后，需要更多時(shí)間的課后練習(xí)。

學(xué)時(shí)分配表

課程內(nèi)容：

第一章總論

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)在了解會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展歷程及其原因的基礎(chǔ)上，了解會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)職能與目標(biāo)、任務(wù)與作用、會(huì)計(jì)方法等基本概念，以及會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)學(xué)分支的基本組成內(nèi)容。領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)的含義的基本觀點(diǎn)、會(huì)計(jì)職能的特征、會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本觀點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算方法之間的聯(lián)系。

基本內(nèi)容：

第一節(jié)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

一、會(huì)計(jì)是適應(yīng)生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的

會(huì)計(jì)是適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展的，并隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而不斷完善、提高。

二、會(huì)計(jì)是生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物

會(huì)計(jì)是在生產(chǎn)發(fā)展到一定程度，當(dāng)勞動(dòng)成果有了剩余以后，由于人們關(guān)心勞動(dòng)成果與勞動(dòng)耗費(fèi)的比較，進(jìn)行剩余勞動(dòng)成果的管理和分配的需要，會(huì)計(jì)的行為和思想才逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來。

三、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過程

會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)重要階段。

第二節(jié)會(huì)計(jì)的含義

一、會(huì)計(jì)的含義

我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)的涵義有信息系統(tǒng)論、管理活動(dòng)論等具有代表性的觀點(diǎn)。

會(huì)計(jì)定義為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量手段，利用專門的方法，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)的屬性

會(huì)計(jì)的屬性即會(huì)計(jì)的本質(zhì)。會(huì)計(jì)既有技術(shù)性，又有社會(huì)性。

三、會(huì)計(jì)學(xué)及其分支

會(huì)計(jì)按其研究?jī)?nèi)容，主要有理論會(huì)計(jì)學(xué)和應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)兩類。

第三節(jié)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中所具有的功能。隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的職能也在不斷演化，其基本職能是反映職能和監(jiān)督職能。

會(huì)計(jì)的反映職能是指會(huì)計(jì)利用貨幣計(jì)量客觀反映一個(gè)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為管理經(jīng)濟(jì)提供所需要的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從數(shù)量方面反映一個(gè)特定單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，形成了會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。其特征為：（1）以貨幣為主要計(jì)量單位。（2）反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（3）對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督。

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，形成了會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)。其特征為：（1）具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。（2）具有連續(xù)性。（3）具有完整性。

會(huì)計(jì)的這兩個(gè)基本職能是相輔相成、密切聯(lián)系的。

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能的外延也在不斷地拓展。會(huì)計(jì)除了反映和監(jiān)督職能之外，還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等職能。

二、會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是設(shè)置會(huì)計(jì)的目的與要求。

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)主要有決策有用觀和受托責(zé)任觀。

第四節(jié)會(huì)計(jì)的任務(wù)與作用

一、會(huì)計(jì)的任務(wù)

會(huì)計(jì)的任務(wù)主要有：反映和監(jiān)督各會(huì)計(jì)主體對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律；反映和監(jiān)督各會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支，提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理；利用會(huì)計(jì)信息及其他有關(guān)資料，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)營(yíng)決策。

二、會(huì)計(jì)的作用

會(huì)計(jì)的主要作用有：為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策提供信息；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供數(shù)據(jù)；保證企業(yè)投入資產(chǎn)的安全和完整；為投資者提供財(cái)務(wù)報(bào)告，以便于其進(jìn)行正確的投資決策。

第五節(jié)會(huì)計(jì)的方法

一、會(huì)計(jì)方法的概念

會(huì)計(jì)方法是指用來核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象、完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。會(huì)計(jì)方法是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出來的，并為經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)服務(wù)。

二、會(huì)計(jì)方法的構(gòu)成

會(huì)計(jì)方法可分為：會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)分析的方法和會(huì)計(jì)檢查的方法等。這些方法相互依存，相輔相成，形成一個(gè)完整科學(xué)的會(huì)計(jì)方法體系。

三、會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算的方法是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象及具體內(nèi)容進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計(jì)算、反映和控制所應(yīng)用的專門方法。會(huì)計(jì)核算的方法包括以下七種：（1）設(shè)置賬戶；（2）復(fù)式記賬；（3）填制和審核憑證；（4）登記賬簿；（5）成本計(jì)算；（6）財(cái)產(chǎn)清查；（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)等式是各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，同時(shí)也是會(huì)計(jì)上設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的理論基石。本章主要從會(huì)計(jì)對(duì)象入手，來闡述會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式的具體內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解資金運(yùn)動(dòng)的含義，重點(diǎn)掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的定義、包括的內(nèi)容，以及會(huì)計(jì)等式的具體內(nèi)容。

基本內(nèi)容：

第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象

一、會(huì)計(jì)對(duì)象的含義

會(huì)計(jì)對(duì)象就是會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的客體。在社會(huì)主義制度下，就是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容

不同類別的會(huì)計(jì)主體其會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容（資金運(yùn)動(dòng)）各異。

（一）企業(yè)類會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為循環(huán)與周轉(zhuǎn)的方式。

1．制造業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)：可以劃分為資金投入、資金使用和資金退出三個(gè)階段，表現(xiàn)為貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金和固定資金等具體形態(tài)。具體內(nèi)容是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

2．商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)：也可以劃分為資金投入、資金使用（可劃分為商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售兩個(gè)過程）和資金退出三個(gè)階段，表現(xiàn)為貨幣資金、商品資金和固定資金等具體形態(tài)。其具體內(nèi)容同上。

（二）行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)：可以劃分為資金撥入和資金付出兩個(gè)階段，會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容是預(yù)算資金及其收支。

第二節(jié)會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)要素的含義

會(huì)計(jì)對(duì)象的具體劃分就是會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素的劃分是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的科學(xué)分類，是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶的依據(jù)，也構(gòu)成了會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架。

二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

企業(yè)類會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

會(huì)計(jì)要素可以劃分為兩大類，即反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)要素的特征為：（1）資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)所形成；（2）資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制；（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

資產(chǎn)要素包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)具體包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)和存貨等；非流動(dòng)資產(chǎn)具體包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。

（二）負(fù)債

負(fù)債是指由過去的交易或事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債要素的特征為：（1）負(fù)債由過去的交易或事項(xiàng)所形成；（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（3）履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

負(fù)債要素按照流動(dòng)性可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。其中，流動(dòng)負(fù)債按產(chǎn)生原因可分為在借貸過程中形成、在結(jié)算過程中形成、在經(jīng)營(yíng)過程中形成和在利潤(rùn)分配過程中形成四種。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益要素的特征為（教材補(bǔ)充內(nèi)容）：（1）所有者權(quán)益是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)享有的權(quán)利；（2）所有者權(quán)益的確定取決于企業(yè)的資產(chǎn)總額與負(fù)債之間的差額。

所有者權(quán)益要素包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。

（四）收入

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入要素的特征為：（1）收入是在企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的；（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；（3）收入與所有者投入資本無關(guān)。

收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等。

（五）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用要素的特征為（教材補(bǔ)充內(nèi)容）：（1）費(fèi)用是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的；（2）費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益；（3）費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)。

費(fèi)用要素包括成本和費(fèi)用兩個(gè)方面。其中：成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等；費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

（六）利潤(rùn)

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。

利潤(rùn)的特征為（教材補(bǔ)充內(nèi)容）：（1）利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果；（2）利潤(rùn)的確定主要取決于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用；（3）利潤(rùn)中包括計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。

利潤(rùn)要素包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)等式的含義及其基本組成內(nèi)容

會(huì)計(jì)等式也稱會(huì)計(jì)平衡公式，是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。

會(huì)計(jì)等式主要有以下按種：

1．靜態(tài)會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

2．靜態(tài)會(huì)計(jì)等式：收入—費(fèi)用=利潤(rùn)。

3．?dāng)U展的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用；

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)等式產(chǎn)生影響，具體情況看不外乎九種類型（可概括為四種類型），但都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。（講課中應(yīng)利用必要的實(shí)例加以說明）

二、會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容之間的相互關(guān)系

會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素組成的。它們是資金運(yùn)動(dòng)的具體體現(xiàn)。資金運(yùn)動(dòng)同其他一切運(yùn)動(dòng)一樣，具有靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩種形式，六個(gè)會(huì)計(jì)要素正是從相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)和顯著變化狀態(tài)兩個(gè)方面全面反映資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過程。

第三章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量要求，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。本章闡述各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)所包括的具體內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解各項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本含義，了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的具體應(yīng)用形式，能夠運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)企業(yè)發(fā)生的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析和計(jì)算，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的基本要求。

基本內(nèi)容：

第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)

一、會(huì)計(jì)假設(shè)的含義

會(huì)計(jì)假設(shè)即會(huì)計(jì)核算的基本前提，是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的基本假定。

二、會(huì)計(jì)核算基本前提的內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。在會(huì)計(jì)主體前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。會(huì)計(jì)主體前提的作用在于界定不同會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的空間范圍。會(huì)計(jì)主體與法律主體并不是同一概念。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，在可預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體不會(huì)因清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。

（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一定期間，對(duì)其進(jìn)行的期間劃分。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的作用在于界定會(huì)計(jì)核算所采用的基本計(jì)量方法。

第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的含義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是在會(huì)計(jì)核算的基本前提下，對(duì)會(huì)計(jì)核算提供信息質(zhì)量的基本要求，是處理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的內(nèi)容

（一）可靠性。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

（二）相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

（三）可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

（四）可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩層含義：1．同一企業(yè)不同時(shí)期可比；2．不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。要做到這兩個(gè)方面的可比，必須做到：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

七、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

第三節(jié)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求

一、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的涵義

（一）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

確認(rèn)是指決定將交易或事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序。包括在會(huì)計(jì)記錄中的初始確認(rèn)和在財(cái)務(wù)報(bào)表中的最終確認(rèn)。凡是確認(rèn)必須具備一定的條件。1.初始確認(rèn)條件，包括：（1）符合要素的定義。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)要素，首先必須符合該要素的定義。（2）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的“很可能”表示經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的可能性在50%以上。（3）有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。如果不能可靠計(jì)量，確認(rèn)就沒有意義。2.在報(bào)表中的最終確認(rèn)條件：符合要素定義和要素確認(rèn)條件。

（二）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

1.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類。包括（1）歷史成本；（2）重置成本；（3）可變現(xiàn)凈值；（4）現(xiàn)值；（5）公允價(jià)值。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

二、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求

（一）劃分收益性支出與資本性支出

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

（二）收入與費(fèi)用配比

正確確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，以便計(jì)算當(dāng)期的損益。

收入與費(fèi)用配比包括兩方面的配比問題：一是收入和費(fèi)用在因果聯(lián)系上的配比，即取得一定的收入是發(fā)生了一定的支出，而發(fā)生這些支出的目的就是為了取得這些收入；二是收入和費(fèi)用在時(shí)間意義上的配比，即一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的配比。

（三）歷史成本計(jì)量。又稱實(shí)際成本計(jì)量或原始成本計(jì)量，是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整賬面價(jià)值。

第四節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制

一、收付實(shí)現(xiàn)制

（一）收付實(shí)現(xiàn)制的含義

收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收入和支出的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，凡是在當(dāng)期與收入與費(fèi)用有關(guān)的實(shí)收實(shí)付款項(xiàng)，都作為當(dāng)期的收入費(fèi)用處理，凡是當(dāng)期沒有實(shí)際收入和支付的款項(xiàng)，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例

第四章賬戶與復(fù)式記賬

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

會(huì)計(jì)工作離不開賬。如何設(shè)賬、記賬是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)首當(dāng)其沖要解決的問題。本章主要闡述會(huì)計(jì)核算方法體系中的設(shè)置賬戶和復(fù)式記賬兩大重要方法。通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解賬戶的基本結(jié)構(gòu)和設(shè)置原則、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系，以及企業(yè)常用會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容，理解復(fù)式記賬的基本原理，能夠運(yùn)用借貸記賬法處理簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，重點(diǎn)掌握借貸記賬法下記賬符號(hào)的含義、賬戶的結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則等內(nèi)容，以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)。

基本內(nèi)容：

第一節(jié)賬戶與會(huì)計(jì)科目

一、賬戶

（一）賬戶及其設(shè)置原則

1．會(huì)計(jì)賬戶的含義。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式，用來分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。

2．賬戶的設(shè)置原則。（1）必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容；（2）既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；（3）既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定；（4）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1．賬戶的完整結(jié)構(gòu)：包括（1）賬戶名稱；（2）會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期；（3）摘要（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明）；（4）憑證號(hào)數(shù)（賬戶記錄的依據(jù)）；（5）金額（增加額、減少額及余額）。

2．賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指在賬戶中用來登記增加額和減少額及余額的那部分結(jié)構(gòu)。在教學(xué)過程中采用的T型賬戶中分為左右兩方，按相反方向分別記錄各個(gè)賬戶的增加額和減少額。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而決定。賬戶的余額通常登記在賬戶中記錄增加額的那一方。賬戶的期末余額采用以下方法計(jì)算確定：

賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

3．賬戶能夠提供的數(shù)額指標(biāo)：包括期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。

（三）賬戶的設(shè)置

1.資產(chǎn)類賬戶

2.負(fù)債類賬戶

3.所有者權(quán)益類賬戶

4.收入類賬戶

5.費(fèi)用類賬戶

6.利潤(rùn)類賬戶

二、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目的含義

會(huì)計(jì)科目是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的需要，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，同時(shí)也是各單位設(shè)置賬戶的一個(gè)重要依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)科目與賬戶的共同點(diǎn)及區(qū)別

1.共同點(diǎn)：兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的，由于賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，并按照會(huì)計(jì)科目命名，兩者的核算內(nèi)容完全一致；賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目。

2.主要區(qū)別：會(huì)計(jì)科目通常由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，是各單位設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵循的依據(jù)，而賬戶則由各會(huì)計(jì)主體自行設(shè)置，是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要工具；會(huì)計(jì)科目只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，還具有一定的結(jié)構(gòu)格式，并通過賬戶的結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。即會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目名稱，而賬戶還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式。

（二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次

1．總分類科目

總分類科目也稱一級(jí)科目或總賬科目。它是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會(huì)計(jì)科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，所提供的是總括指標(biāo)。

2．明細(xì)分類科目

明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目，是進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，所提供的是更加詳細(xì)具體的指標(biāo)。

第二節(jié)復(fù)式記賬原理

一、記賬方法概述

（一）單式記賬法

單式記賬法是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法。這種方法的主要特征是：對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)算業(yè)務(wù)，而不登記實(shí)物的收付業(yè)務(wù)；除了對(duì)于有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中各自進(jìn)行登記外，其他業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記或不予登記。

（二）復(fù)式記賬法

所謂復(fù)式記賬法，是指對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。

二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則

（一）復(fù)式記賬的理論依據(jù)

企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無非就是涉及資金的增加和減少兩個(gè)方面，會(huì)計(jì)在記賬的時(shí)候必須把每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的資金增加和減少的兩個(gè)方面都記錄下來，從而完整、全面的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。而復(fù)式記賬方法就是適應(yīng)了資金運(yùn)動(dòng)在這一規(guī)律性要求，把每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的資金在量上的增減變化，通過兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶予以全面反映。可見，資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性是復(fù)式記賬的理論依據(jù)。

（二）復(fù)式記賬的基本原理

1．必須以會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ).

2．對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行等額記錄。

3．必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響類型進(jìn)行記錄。

4．定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

第三節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)

借貸記賬法起源于十三世紀(jì)的意大利。到十五世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。

二、借貸記賬法的內(nèi)容

1．記賬符號(hào)

借貸記賬法采用的記賬符號(hào)是“借”、“貸”二字，在這里“借”、“貸”二字已失去了最初的意義。

2．賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額，如有余額在借方。負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)同資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)正好相反，即：賬戶的貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。費(fèi)用類賬戶的借方登記費(fèi)用的增加額；貸方登記費(fèi)用的減少額和轉(zhuǎn)銷額；期末費(fèi)用轉(zhuǎn)銷后一般沒有余額，如果有余額，必然是借方余額。收入類賬戶的貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額或轉(zhuǎn)銷額，月末轉(zhuǎn)銷后一般沒有余額，如果有余額，必然是貸方余額。

3．記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”。即每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理，一般來說，都必須是在記入某一個(gè)賬戶借方的同時(shí)記入另一個(gè)賬戶的貸方，并且記入賬戶借方與記入賬戶貸方的金額總是相等。

記賬規(guī)則應(yīng)用舉例。

4．會(huì)計(jì)分錄的編制和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

（1）會(huì)計(jì)分錄概念：會(huì)計(jì)分錄是指預(yù)先確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶的方向和金額的一種記錄。

會(huì)計(jì)分錄的編制一般應(yīng)經(jīng)過確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響的會(huì)計(jì)要素、確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生需要登記的賬戶、分析資金增減變化的具體情況、確認(rèn)資金的增減變化在賬戶中的登記方向和確認(rèn)登記的金額等幾個(gè)步驟。會(huì)計(jì)分錄按其所運(yùn)用賬戶的多少可以分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。必要時(shí)，可以將復(fù)合會(huì)計(jì)分錄分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單分錄。

為了使賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系一目了然，在借貸記賬法下，一般只應(yīng)編制一借一貸、一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄，而不編制多借多貸的分錄。

（2）會(huì)計(jì)分錄編制舉例

（3）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶

運(yùn)用復(fù)式記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間必然存在著某種相互依存的關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

5．試算平衡方法

借貸記賬法的試算平衡方法包括發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種。發(fā)生額平衡法：某一會(huì)計(jì)期間全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)應(yīng)等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；余額平衡法：全部賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)等于全部賬戶貸方余額合計(jì)數(shù)。余額包含期初余額和期末余額兩個(gè)方面。

試算平衡方法應(yīng)用舉例。

第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置

(一)總分類賬戶，也稱一級(jí)賬戶，它是按照總分類科目設(shè)置的，僅以貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記，用來提供總括核算資料的賬戶。

(二)明細(xì)分類賬戶是按照明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來提供詳細(xì)核算資料的賬戶。

二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

（一）平行登記的概念

平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后既在有關(guān)的總分類賬戶中登記，又要在這些總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記的做法。

（二）平行登記的要點(diǎn)

1．同內(nèi)容：總賬與明細(xì)賬登記的是同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

2．同方向：總賬與明細(xì)賬登記的方向一般是一致的。

3．同金額：總賬與明細(xì)賬登記的金額是相等的。

（三）平行登記的方法應(yīng)用舉例

第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

本章以制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步闡述設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬等會(huì)計(jì)核算方法的實(shí)際應(yīng)用。通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解制造業(yè)企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，熟悉制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算所設(shè)置賬戶的結(jié)構(gòu)和用途，能夠熟練運(yùn)用設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬等方法對(duì)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，重點(diǎn)掌握制造業(yè)企業(yè)供、產(chǎn)、銷經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

基本內(nèi)容：

第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

制造業(yè)企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它的主要任務(wù)是制造符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品，滿足社會(huì)各方面的需要。制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：（一）資金籌集業(yè)務(wù)；（二）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；（三）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；（四）銷售過程業(yè)務(wù)；（五）財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

權(quán)益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金等。包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。

（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算

1．實(shí)收資本的含義

實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。

2．實(shí)收資本的分類

企業(yè)的資本金按投資主體不同可分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金；按照其不同物質(zhì)形態(tài)可分為貨幣資金投資、接受實(shí)物投資、接受有價(jià)證券投資和接受無形資產(chǎn)投資。

3．實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬。對(duì)于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到的投資額入賬，對(duì)于收到的以其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積金。

4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用

（1）賬戶設(shè)置

“實(shí)收資本”（股本）賬戶，所有者權(quán)益類賬戶。用來核算投資者（股東）投入公司的股本變化過程及其結(jié)果。該賬戶的貸方登記投資者投入企業(yè)的資本金（或股東已經(jīng)認(rèn)購(gòu)股票的面值）、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增的資本等增加的股本；借方登記實(shí)收資本（股本）的減少額；期末余額在貸方，表明實(shí)收資本（股本）的實(shí)有額。

（2）核算舉例

（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算

1．資本公積的含義

資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且在金額上超過法定資本金部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。

2．資本公積的來源

對(duì)于股份公司來說，其資本公積的形成來源主要包括股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值、債權(quán)人豁免的債務(wù)等。

3．資本公積的用途

對(duì)于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價(jià)值。

4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用

（1）賬戶設(shè)置

“資本公積”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶。用來核算公司的資本公積的增減變化及其結(jié)果。該賬戶的貸方登記從不同渠道取得的資本公積金的增加數(shù)；借方登記用資本公積轉(zhuǎn)增資本的減少數(shù)；期末余額在貸方，表明公司資本公積的結(jié)余數(shù)。

（2）核算舉例

二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算

1．短期借款的含義

短期借款一般是企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)需要或?yàn)榈謨攤鶆?wù)而從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。

2．短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量

短期借款利息的確認(rèn)：如果企業(yè)是按月計(jì)付利息，可以直接將發(fā)生的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果企業(yè)是按季或半年等較長(zhǎng)時(shí)間計(jì)付利息，或借款到期時(shí)一并支付利息，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采取預(yù)提方法按月預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用，并增加應(yīng)付利息這項(xiàng)負(fù)債；待實(shí)際支付利息時(shí)，再?zèng)_銷應(yīng)付利息。

短期借款利息的計(jì)量：短期借款利息=借款本金×借款利率×借款占用時(shí)間

3．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用

（1）賬戶設(shè)置

①“短期借款”賬戶，負(fù)債類賬戶。用來核算短期借款的取得和歸還情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的各種短期借款（增加數(shù)）；借方登記借款的償還數(shù)（減少數(shù)）；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。

②“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。費(fèi)用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出、傭金、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，以及企業(yè)在賒銷商品的過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣等。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)用（增加數(shù)），貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等和期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈額（減少數(shù)）。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。

③“應(yīng)付利息”賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類,用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚未實(shí)際支付的利息費(fèi)用。其貸方登記預(yù)先按照一定的標(biāo)準(zhǔn)提取的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用,借方登記實(shí)際支付的利息費(fèi)用。期末余額在貸方,表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的利息費(fèi)用。該賬戶應(yīng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（2）核算舉例

（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算

1．長(zhǎng)期借款的含義

長(zhǎng)期借款是企業(yè)為擴(kuò)充經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)建等而從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上（含1年）的各種借款。

2．長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量

在會(huì)計(jì)核算中，長(zhǎng)期借款本金應(yīng)按照申請(qǐng)獲得貸款時(shí)實(shí)際收到的貸款數(shù)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量；長(zhǎng)期借款的利息應(yīng)按照規(guī)定的利率和使用期限定期計(jì)算，并確認(rèn)為長(zhǎng)期借款入賬。對(duì)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的處理：長(zhǎng)期工程項(xiàng)目在建設(shè)期間發(fā)生的應(yīng)計(jì)入該工程成本，即將利息資本化；工程投入使用以后發(fā)生的應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入利息發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用

（1）賬戶設(shè)置

“長(zhǎng)期借款”賬戶，負(fù)債類賬戶。用來核算長(zhǎng)期借款的取得和歸還情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的各種長(zhǎng)期借款（增加數(shù)）；借方登記長(zhǎng)期借款的償還數(shù)（減少數(shù)）；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金和利息的結(jié)余額。

（2）核算舉例

第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

供應(yīng)過程是為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過程，重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容就是購(gòu)建固定資產(chǎn)和購(gòu)買原材料等。

一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算

（一）固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具和器具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2 000元以上，使用期限超過兩年的，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。

（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定

取得固定資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。成本包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。

固定資產(chǎn)的實(shí)際成本=實(shí)際買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本等。

（三）賬戶的設(shè)置和應(yīng)用

1．賬戶設(shè)置

（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)取得成本的增加，貸方登記取得成本的減少，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額。

（2）“在建工程”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的購(gòu)買價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算確定工程成本的賬戶。該賬戶的借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本，期末余額在借方，表示未完工程的成本。

（3）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”。負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計(jì)算和實(shí)際交納情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)計(jì)算出來的各種應(yīng)交而未交的稅金（包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等）的增加數(shù)，借方登記實(shí)際交納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交稅金的結(jié)余額。

在固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算中，該賬戶主要用以核算企業(yè)隨同購(gòu)置設(shè)備的買價(jià)一并支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2．核算舉例

應(yīng)注意區(qū)分不需要安裝固定資產(chǎn)和需要安裝固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不同核算方法。

二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

（一）材料及采購(gòu)成本

外購(gòu)材料的采購(gòu)成本由材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分構(gòu)成。

買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票所開列的金額；

采購(gòu)費(fèi)用是指材料采購(gòu)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體由運(yùn)雜費(fèi)；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費(fèi)用；購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用組成。

購(gòu)入材料的實(shí)際成本＝實(shí)際買價(jià)＋各種采購(gòu)費(fèi)用。

（二）賬戶的設(shè)置和運(yùn)用

1．賬戶設(shè)置

（1）“在途物資”賬戶。用來核算企業(yè)外購(gòu)材料的買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算確定購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本的賬戶。

（2）“原材料”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)各種庫存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。該賬戶的借方登記驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本的增加，貸方登記發(fā)出（減少）材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫存材料實(shí)際成本的結(jié)余額。

（3）“應(yīng)付賬款”賬戶。負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)因采購(gòu)材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)（買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)費(fèi)等）的增加，借方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的減少（即償還），期末余額一般在貸方，表示償還的應(yīng)付款的結(jié)余數(shù)。

（4）“預(yù)付賬款”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的借方登記結(jié)算債權(quán)（即預(yù)付款）的增加，貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款債權(quán)（即預(yù)付款）的減少，期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。

（5）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票的的增加數(shù)，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的結(jié)余數(shù)。

（6）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶。負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計(jì)算和實(shí)際交納情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)計(jì)算出來的各種應(yīng)交而未交的稅金（包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等）的增加數(shù)，借方登記實(shí)際交納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交稅金的結(jié)余額。

2．核算舉例（包括材料采購(gòu)成本計(jì)算方法）

（三）材料采購(gòu)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

該部分不作為課堂講授的主要內(nèi)容。其基本內(nèi)容可在“第六章賬戶的分類”第三節(jié)中結(jié)合“抵減賬戶”的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充講述。

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

一、生產(chǎn)費(fèi)用與成本

（一）生產(chǎn)費(fèi)用與成本的含義

1．生產(chǎn)費(fèi)用是指制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。費(fèi)用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，即費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。

2．成本

成本是對(duì)象化了的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用最終都要?dú)w集、分配到一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品上去，就形成了這些產(chǎn)品的成本。成本與費(fèi)用的負(fù)擔(dān)者直接相關(guān)，即成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。

（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成

1．直接材料：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

2．直接工資：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼和補(bǔ)貼等。

3．其他直接支出：出直接材料和直接工資以外的與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接關(guān)系的各種費(fèi)用，如按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計(jì)算提取的福利費(fèi)。

4．制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如基本生產(chǎn)車間管理人員的薪酬、辦公費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等。

二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

1．賬戶設(shè)置

（1）“生產(chǎn)成本”賬戶。資產(chǎn)（成本）類賬戶。用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。該賬戶的借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期末如有余額在借方，表示在產(chǎn)品的成本。

（2）“制造費(fèi)用”賬戶。資產(chǎn)（成本）類賬戶。用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶。該賬戶的借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。

2．核算舉例

（二）人工費(fèi)用的歸集與分配

1．賬戶設(shè)置

進(jìn)行人工費(fèi)用的歸集與分配業(yè)務(wù)的核算，除了要用到以上“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶以外，還應(yīng)設(shè)置以下賬戶：

（1）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工工資總額的計(jì)算與實(shí)際發(fā)放情況等情況賬戶。該賬戶的貸方登記本月應(yīng)付職工工資總額（增加數(shù)），同時(shí)應(yīng)作為費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶；借方登記本月實(shí)際發(fā)放的工資數(shù)（減少數(shù)）。期末如為貸方余額，表示本月未付工資；如為借方余額，表示本月多發(fā)放的工資。企業(yè)按規(guī)定提取的福利費(fèi)也在本賬戶核算。

（2）“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶戶。進(jìn)行職工薪酬的分配時(shí)應(yīng)記入這些賬戶的借方，表示增加。

2．核算舉例

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配

1．賬戶設(shè)置

進(jìn)行制造費(fèi)用的歸集與分配業(yè)務(wù)的核算，除了要用到以上“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶以外，還應(yīng)設(shè)置以下賬戶：

（1）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)預(yù)先付款、但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用的賬戶。該賬戶的借方登記預(yù)先支付的各種款項(xiàng)；貸方登記應(yīng)攤銷計(jì)入本期成本或費(fèi)用的待攤費(fèi)用。期末余額在借方，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

（2）“累計(jì)折舊”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)已提折舊累計(jì)情況的賬戶。該賬戶的貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加；借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的累計(jì)折舊。期末余額在貸方，表示已提折舊的累計(jì)額。

2．核算舉例

（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

1．完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法及其結(jié)轉(zhuǎn)

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)就是將已經(jīng)完成了規(guī)定的各道生產(chǎn)工序、可供對(duì)外銷售的產(chǎn)成品的成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品成本的“庫存商品”賬戶的過程。

2．賬戶設(shè)置

進(jìn)行完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的核算，除了要用到以上“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶以外，還應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶。

“庫存商品”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)庫存的外購(gòu)商品、自制產(chǎn)品（產(chǎn)成品）、自制半成品等的實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的借方登記驗(yàn)收入庫商品成本的增加數(shù)；貸方登記庫存商品成本的減少數(shù)（發(fā)出數(shù)）。期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額。

3．核算舉例

第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算

（一）商品銷售收入的確認(rèn)原則與計(jì)量

1．商品銷售收入的確認(rèn)原則

（1）識(shí)別與客戶訂立的合同。

（2）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。

（3）確定交易價(jià)格。

（4）將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)。

（5）履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

2．商品銷售收入的計(jì)量方法

銷售凈收入=不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量―銷售退回―銷售折讓

（二）商品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算

（1）賬戶設(shè)置

①“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。收入（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品等而應(yīng)向購(gòu)貨單位等收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加數(shù)；借方登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期收入數(shù)和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶月末應(yīng)沒有余額。

②“應(yīng)收賬款”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品等而應(yīng)向購(gòu)貨單位等收取貨款的結(jié)算情況的賬戶，代購(gòu)貨單位墊付的各種款項(xiàng)也在該賬戶中核算。該賬戶的借方登記由于銷售商品等而發(fā)生的應(yīng)收賬款的增加數(shù)；貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。期末余額如果在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額如果在貸方，表示向購(gòu)貨單位預(yù)收的賬款。

③“預(yù)收賬款”賬戶。負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)先收取購(gòu)貨單位訂貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記預(yù)收購(gòu)貨單位訂貨款的增加數(shù)；借方登記小購(gòu)貨單位提供成品時(shí)沖減的預(yù)收貨款。期末余額的方向不固定。貸方余額表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余額；借方余額表示購(gòu)貨單位應(yīng)補(bǔ)付給本企業(yè)的款項(xiàng)。

④“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品而收到的購(gòu)貨單位開出并承兌或銀行承兌匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)收到的購(gòu)貨單位開出并承兌或銀行承兌匯票應(yīng)收款的增加數(shù)；貸方登記票據(jù)到期企業(yè)實(shí)際收回的款項(xiàng)。期末余額在借方，表示尚未到期票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)余額。

⑤“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”賬戶。負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅的計(jì)算和實(shí)際交納情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)計(jì)算出來的應(yīng)交增值稅的增加數(shù)；借方登記實(shí)際交納的應(yīng)交增值稅（減少數(shù)），包括已經(jīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交增值稅的結(jié)余額；如果在借方，表示多交增值稅的結(jié)余額。

（2）核算舉例

2．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)與計(jì)量

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)銷售產(chǎn)品的企業(yè)而言就是企業(yè)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，應(yīng)遵循收入與費(fèi)用配比的原則加以確認(rèn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本必須與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在同一會(huì)計(jì)期間加以確認(rèn)，并且在雙方之間一定存在著必然的聯(lián)系。經(jīng)確認(rèn)的當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。

本期應(yīng)予確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算公式為：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=本期銷售商品的數(shù)量×單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

其中：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的生產(chǎn)成本可根據(jù)各批次入庫產(chǎn)品的實(shí)際情況分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等方法確定。

（2）賬戶設(shè)置

“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。費(fèi)用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。

（3）核算舉例

3．稅金及附加的核算

（1）稅金及附加的內(nèi)容及計(jì)算方法

稅金及附加是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種銷售稅金及附加，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅以及教育費(fèi)附加等。

各種稅金及附加的計(jì)算方法為：應(yīng)交稅金及附加的銷售額×相應(yīng)的稅率。

（2）賬戶設(shè)置

①“稅金及附加”賬戶。費(fèi)用（損益）類賬戶。用來核算應(yīng)由企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記按照有關(guān)的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出來的各種稅金及附加額的增加數(shù)；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的減少數(shù)。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。

②“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)的計(jì)算和實(shí)際交納情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)計(jì)算出來的各種應(yīng)交而未交的稅費(fèi)（包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅費(fèi)用等）的增加數(shù)；借方登記實(shí)際交納的各種稅費(fèi)，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅費(fèi)的結(jié)余額；如果在借方，表示多交稅金的結(jié)余額。

（3）核算舉例

二、其他業(yè)務(wù)收支的核算

其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)之外發(fā)生的銷售材料、出租固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)。

（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算

1．賬戶設(shè)置

“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。收入（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)數(shù)（增加數(shù)）；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他收入額。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。

2．核算舉例

（二）其他業(yè)務(wù)支出的核算

1．賬戶設(shè)置

“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。費(fèi)用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生數(shù)（增加數(shù)）；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本額。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。

2．核算舉例

第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算

一、財(cái)務(wù)成果的含義

財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)或虧損）。

利潤(rùn)是按照配比的要求，將一定時(shí)期內(nèi)存在因果關(guān)系的收入與費(fèi)用之間進(jìn)行配比產(chǎn)生的結(jié)果。收入大于費(fèi)用支出的差額為利潤(rùn)，反之則為虧損。

二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資收益±資產(chǎn)處置凈損益

利潤(rùn)（虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成過程的核算

（一）期間費(fèi)用的核算

1．期間費(fèi)用的含義

期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品的成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2．賬戶設(shè)置

（1）“銷售費(fèi)用”賬戶。費(fèi)用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種管理費(fèi)用（增加數(shù)）；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用額（減少數(shù)）。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。

（2）“管理費(fèi)用”賬戶。費(fèi)用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種管理費(fèi)用（增加數(shù)）；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用額（減少數(shù)）。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。

（3）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。（參見本章第二節(jié)中“短期借款業(yè)務(wù)的核算”內(nèi)容的相關(guān)部分）

3．核算舉例

（二）投資收益的核算

1．投資收益的含義

投資收益對(duì)外投資活動(dòng)形成的收益。外投資活動(dòng)包括購(gòu)買股票投資、購(gòu)買債券投資等。

2．賬戶設(shè)置

“投資收益”賬戶。收入（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)對(duì)外投資所獲得收益的實(shí)現(xiàn)或損失的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的貸方登記實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈損失；借方登記發(fā)生的投資損失和期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈收益。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。

3．核算舉例

四、凈利潤(rùn)形成過程的核算

（一）營(yíng)業(yè)外收支的核算

1．營(yíng)業(yè)外收支的含義

營(yíng)業(yè)外收支是指企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)系的各項(xiàng)收入和支出，包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。

2．賬戶設(shè)置

（1）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。收入（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的貸方登記營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)數(shù)（增加數(shù)）；借方登記發(fā)生的投資損失和期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈收益。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。

（2）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。費(fèi)用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生數(shù)（增加數(shù)）；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出額（減少數(shù)）。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。

3．核算舉例

（二）所得稅費(fèi)用的核算

（1）所得稅的含義

所得稅是企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)其某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得以及規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算出來的應(yīng)當(dāng)繳納的一種稅款。即：

應(yīng)交所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（一般為25%）

其中，“應(yīng)納稅所得額”是按照納稅要求在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整而得到的。在教材中，為簡(jiǎn)化內(nèi)容，一般是以利潤(rùn)總額作為計(jì)算所得稅稅額的基數(shù)。

（2）賬戶設(shè)置

“所得稅費(fèi)用”賬戶。費(fèi)用（損益）類賬戶。用來核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。該賬戶的借方登記按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算出來的所得稅費(fèi)用（增加數(shù)）；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用（減少數(shù)）。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。

（3）核算舉例

（三）凈利潤(rùn)形成的核算

（1）賬戶設(shè)置

“本年利潤(rùn)”賬戶。利潤(rùn)（所有者權(quán)益）類賬戶。用來核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的形成或虧損的發(fā)生情況的賬戶。該賬戶的貸方登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入；借方登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶年內(nèi)期末余額如果在貸方，表示累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，如果在借方，表示累計(jì)發(fā)生的虧損。年末應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。

（2）核算舉例

五、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算

（一）利潤(rùn)分配的順序

1．提取法定盈余公積。法定盈余公積金按照凈利潤(rùn)的10%提取。

2．向投資者分配利潤(rùn)或股利。

（二）利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算

1．賬戶設(shè)置

（1）“利潤(rùn)分配”賬戶。利潤(rùn)（所有者權(quán)益）類賬戶。用來核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的分配或虧損的彌補(bǔ)以及歷年結(jié)存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）情況的賬戶。該賬戶的借方主要用來登記實(shí)際分配的利潤(rùn)額；貸方主要用來登記年末從“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額。該賬戶年內(nèi)期末余額如果在借方，表示已經(jīng)分配的利潤(rùn)額，如果在貸方，表示未分配利潤(rùn)額。

（2）“盈余公積”賬戶。所有者權(quán)益類賬戶。用來核算企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記提取的盈余公積金（增加數(shù)）；借方登記實(shí)際使用的盈余公積金（減少數(shù)）。期末余額在貸方，表示結(jié)余的盈余公積金。

（3）“應(yīng)付利潤(rùn)”（應(yīng)付股利）賬戶。負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)按照董事會(huì)或股東大會(huì)決議分配給投資人的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記應(yīng)付投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的增加數(shù)；借方登記實(shí)際支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的減少數(shù)。期末余額在貸方，表示尚未支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

2．核算舉例

第六章賬戶的分類

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

在前面的學(xué)習(xí)中，我們已經(jīng)知道，賬戶是具有一定格式，用來序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。本章是在介紹各種賬戶特性的基礎(chǔ)上，闡述各種賬戶的共性及內(nèi)在聯(lián)系。通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解各種賬戶的共性及其內(nèi)在聯(lián)系，理解各個(gè)賬戶在整個(gè)賬戶體系中的地位和作用，以及各類賬戶在提供會(huì)計(jì)信息方面的規(guī)律性，重點(diǎn)掌握賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，以及備抵調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)和用途。

基本內(nèi)容：

第一節(jié)賬戶分類的意義

一、賬戶分類的目的

（一）進(jìn)一步認(rèn)識(shí)各個(gè)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途結(jié)構(gòu)及其在整個(gè)賬戶體系中的地位和作用。在了解各賬戶特性的基礎(chǔ)上，了解各賬戶的共性和相互之間的聯(lián)系，掌握各賬戶在提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)方面的規(guī)律性。

（二）進(jìn)一步了解各賬戶的具體內(nèi)容，明確和掌握各賬戶的內(nèi)在聯(lián)系與區(qū)別，掌握賬戶的使用方法，正確的設(shè)置和運(yùn)用賬戶，進(jìn)而滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

二、賬戶分類的標(biāo)志

（一）賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

（二）賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)分類

（三）賬戶按其與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類

第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

一、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的意義

賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容即賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。對(duì)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可以為明確賬戶的用途、結(jié)構(gòu)打下一個(gè)好的基礎(chǔ)，掌握會(huì)計(jì)賬戶與相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系，更好的運(yùn)用借貸記賬法，設(shè)置除適應(yīng)本單位經(jīng)營(yíng)管理需要的、科學(xué)完整的賬戶體系，同時(shí)為研究賬戶的其他分類方法打下基礎(chǔ)。

二、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類

一、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義

了解各種賬戶的作用，更好的運(yùn)用賬戶反映發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握各賬戶在提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)方面的規(guī)律性。

二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類

（一）盤存賬戶

（二）投資權(quán)益賬戶

（三）結(jié)算賬戶

（四）跨期攤配賬戶

（五）抵減賬戶

（六）抵減附加賬戶

（七）集合分配賬戶

（八）成本計(jì)算賬戶

（九）對(duì)比賬戶

（十）收入計(jì)算賬戶

（十一）費(fèi)用計(jì)算賬戶

（十二）財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶

第七章會(huì)計(jì)憑證

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

填制和審核憑證是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一，同時(shí)也是會(huì)計(jì)工作的初始環(huán)節(jié)。本章主要介紹會(huì)計(jì)憑證的填制和審核要求與方法。通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)憑證的作用、種類和傳遞程序，熟悉原始憑證填制、審核及會(huì)計(jì)憑證保管的一般要求，重點(diǎn)掌握各種專用記賬憑證的填制方法。

基本內(nèi)容：

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的作用和種類

一、會(huì)計(jì)憑證的含義與作用

（一）會(huì)計(jì)憑證的含義

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)憑證的作用

1．提供原始資料、傳導(dǎo)經(jīng)濟(jì)信息的工具；

2．登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)；

3．加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的手段；

4．實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的條件。

二、會(huì)計(jì)憑證的種類

會(huì)計(jì)憑證按照其填制程序和用途的不同，可分為原始憑證和記賬兩種。

（一）原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是編制記賬憑證的依據(jù)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和原始資料。

原始憑證按其來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。

1．自制原始憑證按其填制手續(xù)和內(nèi)容不同，可以分為一次原始憑證、累計(jì)原始憑證和匯總原始憑證三種。

2．外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，從其他單位或個(gè)人取得的憑證。

（二）記賬憑證

記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，并確定會(huì)計(jì)分錄而編制的憑證，是登賬的直接依據(jù)。

1．記賬憑證按其用途不同，可以專用憑證和通用記賬憑證兩類。專用憑證包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

2．記賬憑證按其填列會(huì)計(jì)科目的數(shù)目不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證兩類。

3．記賬憑證按其包括的內(nèi)容不同，可分為單一記賬憑證和匯總記賬憑證和科目匯總表三類。

第二節(jié)原始憑證

一、原始憑證的基本內(nèi)容

包括原始憑證名稱、填制日期及編號(hào)、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和金額、填制憑證單位的名稱和有關(guān)人員的簽章等。

二、原始憑證的填制

（一）原始憑證的填制形式

一是根據(jù)實(shí)際發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由經(jīng)辦人員直接填制；二是根據(jù)賬簿記錄對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類整理填制；三是根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總編制。

（二）原始憑證的填制要求

三、原始憑證的審核

（一）審核原始憑證反映的內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理。

（二）審核原始憑證反映的內(nèi)容是否符合規(guī)定的要求。

第三節(jié)記賬憑證

一、記賬憑證的基本內(nèi)容

包括記賬憑證名稱、填制日期及編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、會(huì)計(jì)分錄（記賬符號(hào)、賬戶名稱和金額）所附原始憑證張數(shù)和填制單位的名稱及有關(guān)人員的簽章等。

二、記賬憑證的填制

（一）記賬憑證的基本填制方法

1．專用記賬憑證的基本填制方法

（1）收款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

（2）付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

但對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)為避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，而不再編制收款憑證。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證除了根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制外，有的是根據(jù)賬簿記錄填制（一般沒有原始憑證）。

2．匯總記賬憑證的基本填制方法

（1）匯總收款憑證是根據(jù)收款憑證分別按現(xiàn)金、銀行存款賬戶的借方設(shè)置，并按對(duì)應(yīng)的貸方賬戶歸類匯總。

（2）匯總付款憑證是根據(jù)收款憑證分別按現(xiàn)金、銀行存款賬戶的貸方設(shè)置，并按對(duì)應(yīng)的借方賬戶歸類匯總。

（3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按賬戶的貸方設(shè)置，并按對(duì)應(yīng)的借方賬戶歸類匯總。

匯總記賬憑證的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)。

3．科目匯總表的基本填制方法

科目匯總表是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，按照相同的會(huì)計(jì)科目定期匯總填制。

科目匯總表的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)。

（二）記賬憑證填制的特殊要求

三、記賬憑證的審核

1．是否附有原始憑證，內(nèi)容與原始憑證是否相符，金額是否一致。

2．會(huì)計(jì)科目使用是否正確；賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰；金額計(jì)算是否準(zhǔn)確無誤。

3．有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員是否簽名蓋章。

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管

一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞的含義

會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從填制或取得起，經(jīng)審核、整理、記賬到裝訂保管為止，在本單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間按規(guī)定的時(shí)間、路線辦理業(yè)務(wù)手續(xù)和進(jìn)行處理的過程。

二、會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容

1．傳遞路線：規(guī)定會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序。

2．傳遞時(shí)間：確定會(huì)計(jì)憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)停留的時(shí)間。

3．傳遞手續(xù)：制定會(huì)計(jì)憑證傳遞過程中的交接簽收制度。

三、會(huì)計(jì)憑證的保管

第八章會(huì)計(jì)賬簿

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

賬簿記錄是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一。本章主要闡述賬簿的格式與登記方法、錯(cuò)賬的更正技巧，以及結(jié)賬和對(duì)賬等問題。通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解總分類賬、明細(xì)分類賬、特種日記賬的常見格式及其適用范圍，熟悉各種賬簿的登記依據(jù)和登記方法，重點(diǎn)掌握錯(cuò)賬的更正方法以及結(jié)賬的含義和結(jié)賬工作所包括的內(nèi)容。

基本內(nèi)容：

第一節(jié)賬簿的意義與種類

一、賬簿的含義

賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和反映企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)等單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部過程的簿籍。這種簿籍是由若干具有專門格式、又相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的。

二、賬簿的作用

（一）會(huì)計(jì)賬簿是對(duì)憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)。

（二）會(huì)計(jì)賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的主要依據(jù)。

（三）會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)報(bào)表資料的主要來源。

二、賬簿的種類

（一）賬簿按其用途不同分類。可以分為序時(shí)賬簿（日記賬）、分類賬簿和備查賬簿三類。

（二）賬簿按其外表形式不同。可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三類。

第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記

一、賬簿的設(shè)置要求與基本內(nèi)容

（一）賬簿的設(shè)置要求

1．保證系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要。

2．保證組織嚴(yán)密，力求避免重復(fù)或遺漏。

3．賬簿的格式應(yīng)簡(jiǎn)便適用，便于登記、查找、更正錯(cuò)誤和保管。

（二）賬簿的基本內(nèi)容

賬簿一般由封面、扉頁和賬頁三部分組成。

二、日記賬的格式與登記

序時(shí)賬簿（日記賬）是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。對(duì)現(xiàn)金和銀行存款收副業(yè)務(wù)的明細(xì)登記采用日記賬。

三、分類賬簿的格式與登記

分類賬簿是按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按照總分類賬戶登記的賬簿稱為總分類賬；按照明細(xì)分類賬戶登記的賬簿稱為明細(xì)分類賬。

總分類賬戶一般采用借、貸、余三欄式訂本賬，根據(jù)實(shí)際需要，也可設(shè)對(duì)方科目。

明細(xì)分類賬戶一般有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種，均應(yīng)根據(jù)各種記賬憑證或原始憑證逐筆登記。

第三節(jié)賬簿的啟用與錯(cuò)賬更正

一、賬簿的啟用與登記

（一）賬簿的啟用

（二）賬簿的登記

二、錯(cuò)賬的更正

（一）錯(cuò)賬的查找方法

1．個(gè)別檢查法。包括差數(shù)法、倍數(shù)法和除9法三種。

2．全面檢查法。包括順查法和逆查法兩種。

（二）錯(cuò)賬更正方法

1．劃線更正法

2．紅字更正法

3．補(bǔ)充登記法

第四節(jié)結(jié)賬與對(duì)賬

一、結(jié)賬

（一）結(jié)賬的含義及內(nèi)容

1．結(jié)賬的含義

結(jié)賬，就是把一定會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在全部登記入賬后，計(jì)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或下年新賬的過程。

2．結(jié)賬的內(nèi)容

（1）結(jié)算出各總分類賬和明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額和期末余額（包括累計(jì)發(fā)生額），并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額。

（2）損益類賬戶（包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶）的結(jié)轉(zhuǎn)，并計(jì)算本期利潤(rùn)。

（二）結(jié)賬的步驟

1．檢查賬簿當(dāng)期記錄的完整性和正確性，不得漏記、重記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（收入和費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求處理）。

2．編制結(jié)賬分錄，將收入、費(fèi)用類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)賬戶。

3．計(jì)算賬戶的發(fā)生額和余額。

（三）結(jié)賬的方法

結(jié)賬主要分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)等，各有著不同的結(jié)賬方法。

二、對(duì)賬

（一）對(duì)賬的含義

對(duì)賬，就是核對(duì)賬簿記錄。

一般是在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，檢查和核對(duì)賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表是否相符，以確保賬簿記錄的正確性。

（二）對(duì)賬的內(nèi)容

（1）賬證核對(duì)，是指將各種賬簿的記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證之間的核對(duì)。

（2）賬賬核對(duì)，是指將各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字之間進(jìn)行的相互核對(duì)。

（3）賬實(shí)核對(duì)，是指將各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面數(shù)字與其實(shí)存數(shù)、款項(xiàng)等進(jìn)行的核對(duì)。

（4）賬表核對(duì)，是指將各種賬簿記錄與各種會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的核對(duì)。

（三）對(duì)賬的目的

做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符和賬表相符。

第五節(jié)賬簿的更換與保管

一、賬簿的更換

（一）賬簿更換的含義

賬簿的更換是指在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，會(huì)計(jì)主體將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿的工作。

（二）賬簿更換的內(nèi)容

將上年度各賬戶的余額直接記入新年度相應(yīng)的賬簿中并在舊賬簿和新賬簿分別加蓋“結(jié)轉(zhuǎn)下年”和“上年結(jié)轉(zhuǎn)”戳記。

二、賬簿的保管

第九章財(cái)產(chǎn)清查

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

財(cái)產(chǎn)清查不但是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，而且也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要制度。為了保證賬簿記錄真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)保管使用合理性，企業(yè)必須定期或不定期的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。這一章主要闡述財(cái)產(chǎn)清查的一般方法及清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理問題。通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解財(cái)產(chǎn)清查的含義、必要性和種類，熟悉各種材料物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)的清查方法，重點(diǎn)掌握存貨的盤存制度，以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。

基本內(nèi)容：

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述

一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

（一）財(cái)產(chǎn)清查的含義

財(cái)產(chǎn)清查是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一，它是根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，以確保為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供準(zhǔn)確、完整、系統(tǒng)的核算信息。財(cái)產(chǎn)清查也是財(cái)產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要制度。

（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義

1．為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效的運(yùn)作提供一定保證。

2．為內(nèi)部管理控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

（一）按照清查范圍不同，可分為全部清查和局部清查。

（二）按照清查時(shí)間不同，可分為定期清查和不定期清查。

（三）按照清查的執(zhí)行單位不同，可分為內(nèi)部清查和外部清查。

三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

（一）組織上的準(zhǔn)備

（二）業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備

第二節(jié)存貨的盤存制度

一、永續(xù)盤存制

（一）永續(xù)盤存制的含義

永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。它要求財(cái)產(chǎn)的收入和發(fā)出都要有嚴(yán)密的手續(xù)，都要在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，且隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。采用這種盤存制度時(shí)，仍需要定期或不定期的對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

（二）永續(xù)盤存制下的賬簿組織

第一，會(huì)計(jì)部門應(yīng)設(shè)置“庫存商品”總分類賬。在二級(jí)賬戶下設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行數(shù)量、金額雙重計(jì)量。

第二，倉儲(chǔ)部門應(yīng)按各種財(cái)產(chǎn)物資分戶設(shè)置保管賬和保管卡，由記賬員和保管員分別進(jìn)行金額和數(shù)量的核算。

實(shí)際庫存數(shù)量=盤點(diǎn)數(shù)量+在途物資數(shù)量+已提未銷數(shù)量-已銷未提數(shù)量

（三）期末存貨的計(jì)價(jià)和本期銷售或耗用成本的計(jì)算

1．期末存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨賬面期末余額=存貨賬面期初余額+本期存貨增加數(shù)-本期存貨減少數(shù)

2．存貨本期銷售或耗用成本的計(jì)價(jià)方法

（1）先進(jìn)先出法

基本含義及應(yīng)用舉例

（2）加權(quán)平均法（重點(diǎn)講授一次加權(quán)平均法，移動(dòng)加權(quán)平均法可做簡(jiǎn)要介紹）

基本含義及應(yīng)用舉例

（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法

基本含義及應(yīng)用舉例

（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)

永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是：在存貨明細(xì)賬中，可以隨時(shí)反映出每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并能進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制；明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可以與實(shí)際盤存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)生庫存溢余或短缺，可查明原因，及時(shí)糾正；明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)，還可以隨時(shí)與預(yù)定的最高和最低庫存限額進(jìn)行比較，取得庫存積壓或不足的信息，從而便于及時(shí)采取相應(yīng)對(duì)策。主要缺點(diǎn)是：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。但同實(shí)地盤存制相比，它在控制和保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全完整方面具有明顯的優(yōu)越性，所以在實(shí)際工作中，為多數(shù)企業(yè)所采用。

二、實(shí)地盤存制

（一）實(shí)地盤存制及其一般程序

1．實(shí)地盤存制的概念

實(shí)地盤存制是指平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記各種財(cái)產(chǎn)的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物，來確定各種財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)的一種盤存制度。

本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加額-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)

2．實(shí)地盤存制的一般程序

（1）確定期末存貨數(shù)量。

（2）計(jì)算期末存貨成本。

（3）計(jì)算本期可供發(fā)出存貨成本。

（4）計(jì)算本期發(fā)出存貨成本。

（二）存貨數(shù)量的確定

第一，進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定盤存數(shù)。

第二，將臨近會(huì)計(jì)期末的購(gòu)銷單據(jù)或收發(fā)憑證進(jìn)行整理，調(diào)整盤存數(shù)量。

實(shí)際庫存數(shù)量＋盤點(diǎn)數(shù)量＋在途物資數(shù)量＋已提未銷數(shù)量－已銷未提數(shù)量

（三）期末存貨的計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

1．基本方法：根據(jù)購(gòu)進(jìn)物資的價(jià)格在會(huì)計(jì)期內(nèi)往往不同，期末存貨可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定。

2．期末存貨的計(jì)價(jià)舉例

（四）實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)

實(shí)地盤存制的最大優(yōu)點(diǎn)，是不需要每天記錄存貨的發(fā)出和結(jié)存數(shù)量,核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。但這種方法不能隨時(shí)反映存貨的發(fā)出和結(jié)存成本，倒軋出的各項(xiàng)存貨的銷售或耗用成本中成份復(fù)雜，除了正常銷售或耗用外，可能隱含存貨損耗、短缺等非正常因素，因而不便于對(duì)存貨進(jìn)行控制和監(jiān)督，影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。因此，這種方法只適用于經(jīng)營(yíng)那些品種多、價(jià)值低、交易頻繁的商品，以及數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的鮮活商品等商品流通企業(yè)。

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法

一、貨幣資金的清查

貨幣資金的清查一般包括庫存現(xiàn)金和各種銀行存款的清查。

（一）庫存現(xiàn)金的清查

通過實(shí)地盤點(diǎn)，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與“庫存現(xiàn)金日記賬”的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明余缺情況。庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，應(yīng)由清查人員會(huì)同現(xiàn)金出納人員共同負(fù)責(zé)。

（二）銀行存款的清查

采用核對(duì)法，即將開戶銀行定期送來的“對(duì)賬單”與本單位的“銀行存款日記賬”逐筆進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

二、實(shí)物資產(chǎn)的清查

（一）清查實(shí)物財(cái)產(chǎn)的方法

1．實(shí)地盤點(diǎn)法。

2．技術(shù)推算法。

3．抽樣盤存法。

4．函證核對(duì)法。

（二）實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查使用的憑證

包括盤存單、實(shí)存賬存對(duì)比表等。

（三）應(yīng)收款的清查

一般采用“詢證核對(duì)法”進(jìn)行。

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟

（一）核準(zhǔn)金額，查明原因，確定處理方法，提出處理意見。

（二）調(diào)整賬簿，做到賬實(shí)相符。

（三）經(jīng)批準(zhǔn)后，登記入賬，予以核銷。

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果主要包括盤盈和盤虧兩種情況。其會(huì)計(jì)處理一般都要利用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行。

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧或毀損及其報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額的賬戶。該賬戶的借方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤虧或毀損數(shù)和各項(xiàng)盤盈財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)和各項(xiàng)盤虧財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)。期末一般沒有余額。該賬戶屬于雙重性質(zhì)賬戶。

（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理舉例

（二）存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理舉例

（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理舉例

（四）應(yīng)收款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理舉例

1．賬戶設(shè)置

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取和使用情況的賬戶。該賬戶的借方主要登記壞賬準(zhǔn)備金的提取及原已沖銷后又轉(zhuǎn)回的情況；借方主要登記發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖銷及多提壞賬準(zhǔn)備金的沖銷情況。該賬戶期末余額一般在貸方。該賬戶也屬于雙重性質(zhì)賬戶。

2．核算舉例

第十章財(cái)務(wù)報(bào)告

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是向與企業(yè)有利害關(guān)系的各個(gè)方面及其它相關(guān)的機(jī)構(gòu)提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，這些信息使用者主要包括股東、債權(quán)人、政府管理機(jī)構(gòu)、管理部門等。決策有用的會(huì)計(jì)信息主要指反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，其載體即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。本章主要闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成和主要會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與編制。通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義與種類，了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成及編制的基本要求，重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的格式及編制方法。

基本內(nèi)容：

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義與種類

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表

企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表附注

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式與內(nèi)容

1．格式

資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。

2．內(nèi)容

在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按照其流動(dòng)性分類分項(xiàng)列示，包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；負(fù)債按照其流動(dòng)性分類分項(xiàng)列示，包括流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債等；所有者權(quán)益按照實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（一）“年初數(shù)”的填列方法

表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

（二）“期末數(shù)”的填列方法

“期末數(shù)”是指某一會(huì)計(jì)期末的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末數(shù)”欄內(nèi)的數(shù)字，可采用根據(jù)賬戶的余額直接填列或計(jì)算填列的方法。

舉例說明以上方法，不必按項(xiàng)目逐一講授。

第三節(jié)利潤(rùn)表

一、利潤(rùn)表的內(nèi)容與格式

（一）利潤(rùn)表的概念

利潤(rùn)表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。通過利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況和費(fèi)用耗費(fèi)情況；可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。

（二）內(nèi)容

一般情況下，利潤(rùn)表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：(1)構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素。從營(yíng)業(yè)收入出發(fā)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目后得出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。(2)構(gòu)成利潤(rùn)總額的各項(xiàng)要素。在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加上營(yíng)業(yè)外收入、減去營(yíng)業(yè)外支出等后得出。(3)構(gòu)成凈利潤(rùn)的各項(xiàng)要素。在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，減去所得稅費(fèi)用后得出。

（三）格式

利潤(rùn)表一般有表首、正表兩部分。

二、利潤(rùn)表的編制方法

（一）利潤(rùn)表中的“本月數(shù)”與“本年累計(jì)數(shù)”

利潤(rùn)表中“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編報(bào)中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編制中期和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。

利潤(rùn)表中“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

（二）利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的填列方法

第四、第五、第六節(jié)的內(nèi)容可以自學(xué)，不作為課堂講授內(nèi)容。

第十一章會(huì)計(jì)核算組織程序

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

本章主要介紹會(huì)計(jì)核算組織程序的含義、作用和設(shè)計(jì)原則，以及幾種常見會(huì)計(jì)核算組織程序的特點(diǎn)、記賬步驟和適用范圍。通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解會(huì)計(jì)核算組織程序的意義及設(shè)計(jì)原則，了解各種會(huì)計(jì)核算組織程序所運(yùn)用的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類，重點(diǎn)掌握記賬憑證核算組織程序和科目匯總表核算組織程序下的賬務(wù)處理步驟。

基本內(nèi)容：

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算組織程序概述

一、會(huì)計(jì)核算組織程序的含義及意義

（一）會(huì)計(jì)核算組織程序的含義

會(huì)計(jì)核算組織程序也稱賬務(wù)處理程序，會(huì)計(jì)核算形式。它是指在會(huì)計(jì)循環(huán)中會(huì)計(jì)主體采用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式與記賬程序有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。

（二）會(huì)計(jì)循環(huán)的基本含義

會(huì)計(jì)循環(huán)是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生起，填制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，到編制會(huì)計(jì)報(bào)表止的一系列會(huì)計(jì)處理程序，是按照劃分的會(huì)計(jì)期間，分階段周而復(fù)始的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的工作程序。

（三）會(huì)計(jì)核算組織程序的意義

二、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的原則

第二節(jié)記賬憑證核算組織程序

一、記賬憑證核算組織程序的含義及基本內(nèi)容

（一）記賬憑證核算組織程序的含義

記賬憑證核算組織程序是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證核算組織程序是會(huì)計(jì)核算中的最基本的一種核算組織程序，其他核算組織程序都是在此基礎(chǔ)上演變發(fā)展而成的。

（二）記賬憑證核算組織程序下的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式

在記賬憑證核算組織程序下，記賬憑證可以采用專用記賬憑證，也可采用通用記賬憑證；會(huì)計(jì)賬簿一般設(shè)置的日記賬一般為收、付、余三欄式，總分類賬均采用借、貸、余三欄式，明細(xì)賬可采用借、貸、余三欄式、數(shù)量金額式或多欄式；使用的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表等。以上會(huì)計(jì)報(bào)表的格式一般由國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)統(tǒng)一規(guī)定。

（三）記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理的步驟

二、記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

（一）記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)

記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)是：直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。

（二）記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)

1．優(yōu)點(diǎn)

2）缺點(diǎn)

第三節(jié)科目匯總表核算組織程序

一、科目匯總表核算組織程序的含義及基本內(nèi)容

（一）科目匯總表核算組織程序的含義

科目匯總表核算組織程序是指根據(jù)各種記賬憑證先定期（或月末一次）匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序?？颇繀R總表核算組織程序也是記賬憑證核算組織程序的演變和發(fā)展。

（二）科目匯總表核算組織程序下的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式

在科目匯總表核算組織程序下采用的會(huì)計(jì)憑證與記賬憑證核算組織程序、匯總記賬憑證核算組織程序相比，存在著較大差別。除了要應(yīng)用專用記賬憑證或通用記賬憑證外，還需要設(shè)置科目匯總表這種具有匯總性質(zhì)的記賬憑證。使用的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表與上述兩種會(huì)計(jì)核算組織程序基本相同。

（三）科目匯總表的編制方法舉例

（四）科目匯總表核算組織程序下賬務(wù)處理的步驟

二、科目匯總表核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

（一）科目匯總表核算組織程序的特點(diǎn)

科目匯總表核算組織程序的特點(diǎn)是：定期根據(jù)所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表上的匯總數(shù)字登記總分類賬。

（二）科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)

1．優(yōu)點(diǎn)

2．缺點(diǎn)

第四節(jié)匯總記賬憑證核算組織程序

一、匯總記賬憑證核算組織程序的含義及基本內(nèi)容

（一）匯總記賬憑證核算組織程序的含義

匯總記賬憑證核算組織程序是指根據(jù)各種記賬憑證先定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證核算組織程序是記賬憑證核算組織程序的演變和發(fā)展。

（二）匯總記賬憑證核算組織程序下的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式

在匯總記賬憑證核算組織程序下，記賬憑證采用專用記賬憑證和匯總記賬憑證；使用的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表與記賬憑證核算組織程序相同。

（三）匯總記賬憑證的編制方法舉例

（四）匯總記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理的步驟

二、匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

（一）匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)

匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)是：定期將全部記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，根據(jù)各種匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記總分類賬。

（二）匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)

1．優(yōu)點(diǎn)

2．缺點(diǎn)

第五節(jié)日記總賬核算組織程序（簡(jiǎn)介）

一、日記總賬核算組織程序的含義及基本內(nèi)容

（一）日記總賬核算組織程序的含義

日記總賬核算組織程序是指設(shè)置日記總賬，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序。

（二）日記總賬核算組織程序下的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式

在日記總賬核算組織程序下采用的會(huì)計(jì)憑證主要是各種專用記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用記賬憑證。采用的日記賬、明細(xì)分類賬和會(huì)計(jì)報(bào)表與其他會(huì)計(jì)核算組織程序基本相同，所不同的是：在這種核算組織程序下需要專門設(shè)置日記總賬。

（三）日記總賬的格式與登記方法

日記總賬的賬頁一般設(shè)計(jì)為多欄式，按經(jīng)常使用的賬戶設(shè)置多個(gè)專欄；按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行序時(shí)記錄，并將發(fā)生額在賬頁登記在同一行不同科目欄的“借方”和“貸方”。

（四）日記總賬核算組織程序科目匯總表核算組織程序下賬務(wù)處理的步驟

二、日記總賬核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

1)優(yōu)點(diǎn)

2）缺點(diǎn)

3）適用范圍

建議教材及參考教學(xué)資源

建議教材：

陳國(guó)輝、遲旭升主編，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》第7版，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2022

參考教學(xué)資源

1、張捷，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第5版，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2018年。

2、余朝暉，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017年

3、薛洪巖，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》第6版，立信會(huì)計(jì)出版社，2017年。

以上就是2023年武漢城市學(xué)院普通專升本會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)考試大綱的全部?jī)?nèi)容了，考試大綱有助于考生們了解考試內(nèi)容、考試題型等，大家要仔細(xì)查看。

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