2020下半年武漢自考法學類《審計學》串講筆記十三

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第八章 采購與付款循環(huán)審計

第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特性

一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動

(1)請購商品和勞務;(2)對外訂購;(3)驗收商品;(4)儲存商品;(5)付款;(6)記賬

二、采購與付款循環(huán)審計的主要憑證及會計記錄

采購與付款業(yè)務通常要經(jīng)過請購、訂貨、驗收、付款、記錄這些程序

采購與付款循環(huán)審計中主要經(jīng)濟活動及其相應的憑證記錄有：

(一)請購單

請購單一式三聯(lián)，填寫部門留存一份，送交采購部門一份，驗收部門一份。

大額資本支出請購需特別授權(quán)批準。

(二)訂購單

訂購單一式五聯(lián)，正聯(lián)送交供應商，其余幾聯(lián)送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、付款部門和請購部門，采購部門留存一份。

(三)驗收單

驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認定有關。

(四)入庫單

入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗收部門，一聯(lián)本部門留傳，另一聯(lián)交會計部門記賬。

這些控制與商品的“存在或發(fā)生”認定有關。

(五)付款憑證

付款憑證是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負債的授權(quán)證明文件。付款憑單應預先編號，并須后附訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等支持性憑證。

(六)明細賬和總賬

預付賬款明細賬、應付賬款明細賬、存貨明細賬

(七)付款證明

付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證

(八)對賬單

第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試

一、采購與付款循環(huán)業(yè)務的內(nèi)部控制

(1)對購貨業(yè)務合理的職責劃分，使得在業(yè)務執(zhí)行過程中能夠進行有效地復核和監(jiān)督。

采購與付款業(yè)務的不相容崗位包括：請購與審批;詢價與確定供應商;采購合同的訂立與審核;采購、驗收與相關會計記錄;付款的申請、審批與執(zhí)行。

(2)企業(yè)應當建立采購申請制度，

(3)企業(yè)應當加強采購業(yè)務的預算管理;

(4)企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的的權(quán)限和程序辦理采購與付款業(yè)務;

(5)企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。

(6)企業(yè)應當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序及計量方法等做出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。

(7)企業(yè)應當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他內(nèi)容進行驗收，出具驗收報告、計量報告和驗收證明。

(8)企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。

(9)企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。并及時處理。

(10)企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風險。

二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)是企業(yè)中的重要資產(chǎn)，為了確保固定資產(chǎn)的真實、完整、安全和有效利用，被審計單位應當建立和健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。

三、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試

考慮到采購與付款循環(huán)測試的重要性，注冊會計師往往對這一循環(huán)采用屬性抽樣審計方法。

采購和付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試包括：

(1)檢查企業(yè)有關崗位責任制度等文件，了解購貨和付款循環(huán)的業(yè)務分工，評價分工是否合理，是否能夠起到自動復核的作用，并通過實地觀察判斷這些分工是否得到了執(zhí)行。

(2)檢查采購部門是否有專人審批購貨價格，檢查訂貨單上的采購單價是否都經(jīng)過事先授權(quán)批準。

(3)檢查采購制度中是否規(guī)定大額采購應通過招標方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執(zhí)行。

(4)檢查訂貨單和驗收單是否都已經(jīng)預先編號，檢查作廢的單據(jù)是否有注銷的痕跡并保存良好。

(5)從存貨增加的明細賬上抽取一定的業(yè)務，檢查相應的記賬憑證以及后附的請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票等原始憑證，將這些憑證一一核對，對原始憑證和記賬憑證上的授權(quán)批準標識和內(nèi)部審核標識要特別注意。

(6)檢查企業(yè)會計制度的規(guī)定，判斷企業(yè)會計制度的合理性和嚴密性。

(7)檢查存貨和應付賬款的明細賬，檢查會計記錄是否按照企業(yè)會計制度的要求進行。

(8)檢查原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期，判斷企業(yè)的會計核算是否及時。

(9)獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進行了核對，注意對不相符的內(nèi)容的處理程序。

(10)檢查對編制的會計報表有無獨立審核程序，并對應披露事項的核對檢查。

(11)檢查企業(yè)有無內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計是否定期進行審計和報告。

第三節(jié) 采購與付款循環(huán)主要賬戶的審計

審計要點：

(1)檢查授權(quán)批準文件;

(2)檢查會計處理，驗證金額準確性;

(3)結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確;

(4)檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務：第一，復核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn);第二，分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支;第三，追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設備的處理情況;第四，向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務。

第四節(jié) 采購與付款循環(huán)其他相關賬戶的審計

預付賬款、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應付票據(jù)

一、預付賬款的審計

(一)預付賬款的審計目標

確定預付賬款是否存在;確定預付賬款是否歸被審單位所有;確定預付賬款增減變動的記錄是否完整;確定預付賬款期末余額是否正確;確定預付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

二、固定資產(chǎn)減值準備的審計

(一)固定資產(chǎn)減值準備的審計目標

確定計提固定資產(chǎn)減值準備的方法是否恰當;固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分;確定固定資產(chǎn)減值準備增減變動的記錄是否完整;確定固定資產(chǎn)減值準備期末余額是否正確;確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。

三、在建工程的審計

(一)在建工程的審計目標

確定在建工程是否存在;確定在建工程是否歸被審單位所有;確定在建工程增減變動的記錄是否完整;確定計提在建工程減值準備的方法和比例是否恰當，在建工程減值準備的計提是否充分;確定在建工程的期末余額是否正確;確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。

四、固定資產(chǎn)清理的審計

(一)固定資產(chǎn)清理的審計目標

確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整;確定反映的內(nèi)容是否正確;確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確;確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當。