2020下半年武漢自考法學(xué)類《審計學(xué)》串講筆記七

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一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義

審計業(yè)務(wù)約定書：是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。

二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容：

審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容包括：審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款，在需要時應(yīng)考慮增加的其它條款，以及實施集團(tuán)財務(wù)報表審計時的特殊考慮。

(一)審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款

審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：

(1)財務(wù)報表審計的目標(biāo);

(2)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任;

(3)管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度;

(4)審計范圍;

(5)執(zhí)行審計工作的安排;

(6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式;

(7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險;

(8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助;

(9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息;

(10)管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn);

(11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密;

(12)審計收費(fèi);

(13)違約責(zé)任;

(14)解決爭議的方法;

(15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

(二)在需要時應(yīng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款

如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

(1)在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排;

(2)與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào);

(3)預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告;

(4)與治理層整體直接溝通;

(5)在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排;

(6)注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。

第三節(jié) 審計重要性

一、對審計重要性的理解

重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。

理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點(diǎn)：

1、重要性概念中的錯報包含漏報

財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。

重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的

如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響財務(wù)報表使用者的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。

2、重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮

所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是錯報的性質(zhì)。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。

3、對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。

二、計劃階段確定重要性水平

(一)從數(shù)量方面考慮重要性

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報層次確定重要性水平。

(二)從性質(zhì)方面考慮重要性

金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。

注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時，應(yīng)該考慮的具體情況包括：錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度;錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度;錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度等。

三、重要性與審計風(fēng)險

重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低;反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里，重要性水平的高低指的是金額的高低。