2017年武漢自考《審計(jì)學(xué)》案例分析題及答案練習(xí)（23）

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XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在準(zhǔn)備接受B公司的委托審計(jì)20?7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。B以前年度是由DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，并對(duì)20?6年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。在接受委托之前，主管此項(xiàng)業(yè)務(wù)的XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人X注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)B公司的允許與DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了溝通，了解到一些它對(duì)這個(gè)客戶(hù)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以下是X注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的一些主要信息：

(1)B公司是一家集團(tuán)公司，有多個(gè)子公司從事藥品生產(chǎn)，同時(shí)也投資房地產(chǎn)、服裝、酒店、軟件等產(chǎn)業(yè);

(2)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)和我國(guó)對(duì)藥品市場(chǎng)的管制，使公司受到變現(xiàn)能力和盈利能力惡化的壓力;

(3)B公司的管理層最大限度的“擠壓利潤(rùn)”，竭盡全力地使報(bào)告的收入和每股收益最大化。在20?6年度，經(jīng)B公司同意，收入被DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)減了1 200萬(wàn)元，占原報(bào)告收入的30%;

(4)B公司董事會(huì)中缺少審計(jì)委員會(huì)，致使審計(jì)人員的工作開(kāi)展得比較困難;

(5)B公司大多數(shù)交易采用計(jì)算管理系統(tǒng)進(jìn)行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政策和程序是比較健全的，但對(duì)存貨的控制很差;最近實(shí)現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的永續(xù)盤(pán)存記錄并不是很準(zhǔn)確。而且，該公司沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)人員，銀行賬戶(hù)也沒(méi)有定期調(diào)整;

(6)B公司20?6年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發(fā)現(xiàn)有可能導(dǎo)致癌癥。DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2?6年度審計(jì)報(bào)告中增加了一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，表示了對(duì)B公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的懷疑。

(7)B公司20?4年、20?5年和20?6年3年的收入水平持續(xù)下降，但20?7年度未經(jīng)審計(jì)的收入比20?6年有大幅上升。

要求：(1)評(píng)估B公司的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(高、中、低)，并說(shuō)明理由;(2)指出B公司認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中的領(lǐng)域。

答案：

五、案例分析

(1)B公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高水平，其主要理由如下：

第一，從以前年度審計(jì)的結(jié)果來(lái)看，B公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，負(fù)責(zé)審計(jì)的DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表達(dá)了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注;而且，其收入在20?6年被調(diào)減1 200萬(wàn)元，占原報(bào)告收入的30%，這些都是B公司20?7年財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的信號(hào)。

第二，從B公司基本情況及其環(huán)境的了解來(lái)看，其20?7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性均較高;生產(chǎn)藥品，面臨的競(jìng)爭(zhēng)激烈且監(jiān)管壓力較大;缺少審計(jì)委員會(huì)，治理結(jié)構(gòu)不健全;缺少內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)信息的可靠性將存在問(wèn)題;與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力面臨威脅等。

(2)B公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域包括收入確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、銀行存款。