2015年湖北自考國際經(jīng)濟(jì)法概論考試大綱國際稅法

2015年湖北自考國際經(jīng)濟(jì)法概論考試大綱國際稅法

　　學(xué)習(xí)本章的目的和要求

　　了解國際稅法的概念，理解稅收管轄權(quán)和國際重復(fù)征稅，了解國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容，深刻理解協(xié)調(diào)J跨國所得和財產(chǎn)價值征稅權(quán)沖突的原則，掌握避免國際重復(fù)征稅的方法，理解國際逃稅、避稅的主要方法，掌握防止國際逃稅、避稅的主要措施。

　　第一節(jié)　國際稅法概說

　　一、國際稅法的產(chǎn)生前提

　　（1）納稅人收入和財產(chǎn)的國際化；（2）所得稅制度和一般財產(chǎn)稅制度在一定數(shù)量的國家內(nèi)確立。

　　二、國際稅法的調(diào)整對象

　　兩個或者兩個以上的國家與納稅人相互間在跨國所得和跨國財產(chǎn)價值上產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。

　　三、國際稅法的法律淵源

　　包括國際稅收條約、國際慣例以及各國國內(nèi)稅法。

　　第二節(jié)　稅收管轄權(quán)與國際重復(fù)征稅

　　一、稅收管轄權(quán)

　　稅收管轄權(quán)可分為居民稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。實(shí)行居民稅收管轄權(quán)或者公民稅收管轄權(quán)的前提是納稅人屬于征稅國的居民或公民，納稅人負(fù)擔(dān)的是無限納稅義務(wù)。實(shí)行來源地管轄權(quán)的前提是首先確定有關(guān)所得和財產(chǎn)的來源地或所在地，納稅人負(fù)擔(dān)的是有限納稅義務(wù)。

　　二、國際重復(fù)征稅

　　國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生是有關(guān)國家主張的稅收管轄權(quán)在納稅人的跨國所得或財產(chǎn)價值上產(chǎn)生重疊沖突的結(jié)果。國際重復(fù)征稅違背了稅收中立和稅負(fù)公平原則，阻礙國際間資金、技術(shù)和人員的正常流動和交往。

　　第三節(jié)　國際稅收協(xié)定

　　一、雙重征稅協(xié)定的歷史發(fā)展

　　經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織公布的《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》與聯(lián)合國公布的《發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家關(guān)于雙重征稅的協(xié)定范本》對稅收協(xié)定發(fā)展具有重要的指導(dǎo)作用。跨國電子商務(wù)活動的發(fā)展引發(fā)了新的國際稅收利益分配的沖突，既有的國際稅法規(guī)則受到了沖擊和影響，各國需要加強(qiáng)彼此間的合作和利益協(xié)調(diào)。

　　二、雙重征稅協(xié)定的主要內(nèi)容

　　主要包括適用范圍、征稅權(quán)的劃分、避免和消除國際重復(fù)征稅的方法、無差別待遇、相互協(xié)商程序與稅務(wù)行政合作等方面的內(nèi)容。

　　三、雙重征稅協(xié)定與締約國國內(nèi)稅法的關(guān)系

　　兩者都是統(tǒng)一的國際稅法規(guī)范體系中彼此相互配合、相互補(bǔ)充的組成部分。協(xié)定條款原則上應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用，但是在反避稅方面，該原則不應(yīng)絕對化。

　　第四節(jié)　跨國所得和財產(chǎn)價值征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　一、跨國營業(yè)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　對于跨國營業(yè)所得征稅權(quán)的協(xié)調(diào)，國際上普遍采用的是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。但從事國際海運(yùn)和空運(yùn)的營業(yè)所得的征稅，通常由企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國獨(dú)占征稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)可以由企業(yè)的固定營業(yè)場所或者營業(yè)代理人構(gòu)成?？蓺w屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤范圍的確立原則包括引力原則和有實(shí)際聯(lián)系原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得額的核定原則包括獨(dú)立企業(yè)原則和費(fèi)用扣除與合理分?jǐn)傇瓌t。

　　二、跨國勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　跨國獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)的一般原則是固定基地原則。聯(lián)合國范本補(bǔ)充規(guī)定，納稅人在來源國住滿規(guī)定的期限或者報酬支付者位于來源國時，來源國可以征稅?？鐕仟?dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)的一般原則是來源國優(yōu)先征稅，但一定條件下納稅人居住國可獨(dú)占征稅。

　　三、跨國投資所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　跨國投資所得征稅權(quán)協(xié)調(diào)主要采用稅收分享的協(xié)調(diào)原則，即對跨國股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)所得，可以在受益人的居住國征稅，也可以在收入來源地國一方征稅，但經(jīng)合組織范本對跨國特許權(quán)使用費(fèi)主張應(yīng)由居住國獨(dú)占征稅。

　　四、跨國不動產(chǎn)所得和財產(chǎn)收益征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　不動產(chǎn)所在地國可以對不動產(chǎn)所得優(yōu)先行使征稅權(quán)。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地所得可由不動產(chǎn)所在國或者常設(shè)機(jī)構(gòu)和固定基地所在國征稅。轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)娘w機(jī)或者船舶所得，以及屬于經(jīng)營上述船舶或者飛機(jī)的動產(chǎn)所得，通常由轉(zhuǎn)讓者的居住國獨(dú)占征稅。轉(zhuǎn)讓公司股份收益，各國規(guī)定不同，兩個稅收協(xié)定范本的規(guī)定也有差異。對其他財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，由有關(guān)國家間相互協(xié)商。

　　五、跨國財產(chǎn)價值征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　不動產(chǎn)以及屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)和固定基地的動產(chǎn)，不動產(chǎn)所在國和常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地所在國可以征稅，從事國際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)以及屬于經(jīng)營上述船舶和飛機(jī)的動產(chǎn)，由企業(yè)的居住國獨(dú)占征稅。其他財產(chǎn)由財產(chǎn)所有人居住國獨(dú)占征稅。

　　第五節(jié)　避免國際重復(fù)征稅的方法

　　一、免稅法

　　居住國一方對本國居民來源于來源地國的已在來源地國納稅的跨國所得，在一定條件下可放棄居民稅收管轄權(quán)，但計算辦法上存在全額免稅法和累進(jìn)免稅法之分。

　　二、抵免法

　　居住國按照居民納稅人的境內(nèi)外所得或一般財產(chǎn)價值的全額為基數(shù)計算其應(yīng)納稅額，但對居民納稅人已在來源地國繳納的所得稅或財產(chǎn)稅額，允許從向居住國應(yīng)納的稅額中扣除。抵免法可分為全額抵免和限額抵免、直接抵免和間接抵免。

　　三、饒讓抵免

　　居住國對其居民因來源地國實(shí)行減免稅優(yōu)惠而未實(shí)際繳納的那部分稅額，視同已經(jīng)繳納而給予抵免。饒讓抵免的目的在于配合所得來源地國吸引外資的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。

　　第六節(jié)　國際逃稅與避稅

　　一、國際逃稅與避稅概述

　　國際逃稅和國際避稅均是納稅人為了減輕自己的納稅義務(wù)而采取的措施，但前者屬于違法行為而后者至少在形式上不違法。

　　二、國際逃稅和避稅的主要方式

　　國際逃稅的主要方式包括不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅資料；謊報所得額；虛構(gòu)、多攤成本、費(fèi)用、折舊等扣除項目；偽造賬冊和收支憑證。國際避稅的主要方式包括納稅主體的跨國移動、征稅對象的跨國移動、資本弱化、套用稅收協(xié)定。

　　三、管制國際逃稅和避稅的國內(nèi)法措施

　　一般法律措施主要包括加強(qiáng)國際稅務(wù)申報制度，強(qiáng)化對跨國交易活動的稅務(wù)審查及實(shí)行評估所得或核定利潤方式征稅。特別法律措施包括制定專門的防止跨國聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)移定價、利用避稅港和資本弱化的法律措施。

　　四、防止國際逃稅和避稅的國際合作

　　包括建立國際稅收情報交換制度、在雙重征稅協(xié)定中增設(shè)反套用協(xié)定條款、在稅款征收方面的相互協(xié)助。

　　考核目標(biāo)與具體要求

　　識記：國際稅法的定義、調(diào)整對象、法律淵源、產(chǎn)生條件；稅收管轄權(quán)的概念、居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、所得來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；國際重復(fù)征稅的概念、產(chǎn)生原因、危害；稅收協(xié)定的內(nèi)容、我國簽訂稅收協(xié)定的原則；協(xié)調(diào)跨國所得和財產(chǎn)征稅權(quán)的各項原則；避免重復(fù)征稅的方法、饒讓抵免的概念及作用；國際逃稅與避稅的含義、方式及管制措施；轉(zhuǎn)移定價稅制的內(nèi)容。

　　領(lǐng)會：各國同時實(shí)行多種稅收管轄權(quán)的重要性、避免重復(fù)征稅的意義、稅收協(xié)定的意義與作用、稅收協(xié)定與國內(nèi)法的關(guān)系、常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的含義、實(shí)行限額抵免制度的重要性、反國際逃稅與避稅國際合作的重要性。

　　應(yīng)用：（1）分析如何劃分征稅權(quán)、抵免法的具體計算方法。（2）計算分析跨國納稅人的所得稅納稅義務(wù)。

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