中南財經(jīng)政法大學(xué)自考“會計制度設(shè)計”串講（8）

第八章 存貨監(jiān)控與核算辦法的設(shè)計
　　一、存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的意義
　　1.提供各種真實(shí)、完整、有用的存貨信息；
　　2.保證存貨的安全；
　　3.控制存貨的流動；
　　4.監(jiān)督和落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任；
　　5.加速存貨資金周
　　金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。
　　二、進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及各自監(jiān)控制度設(shè)計的目標(biāo)
　　進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及監(jiān)控制度設(shè)計目標(biāo)的對比見下表：（注意2004綜合題）
　　業(yè)務(wù)特點(diǎn)
　　監(jiān)控制度設(shè)計目標(biāo)
　　進(jìn)貨業(yè)務(wù)
　　1.與生產(chǎn)和銷售計劃聯(lián)系密切；
　　2.直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加；
　　3.業(yè)務(wù)繁瑣，容易出現(xiàn)管理漏洞。
　　1.采購與生產(chǎn)、銷售要求一致；
　　2.取得優(yōu)良存貨，保證貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性；
　　3.合理揭示購貨折扣與折讓；
　　4.防止違法行為發(fā)生；
　　5.準(zhǔn)確提供存貨會計信息。
　　銷貨業(yè)務(wù)
　　1.營業(yè)收入確認(rèn)時間復(fù)雜；
　　2.商業(yè)折扣、發(fā)票價格、現(xiàn)金折扣、銷貨退回和折讓影響營業(yè)收入的計量；
　　3.直接導(dǎo)致貨幣資金的或應(yīng)收賬款的增加。
　　1.保證營業(yè)收入的真實(shí)性、合理性和完整性；
　　2.保證商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的真實(shí)性與適度性；
　　3.保證銷售折扣和折讓的合理處理與揭示；
　　4.保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可收回性；
　　5.防止違法行為。
　　儲存業(yè)務(wù)
　　1.占用資金量大；
　　2.儲存量的大小會影響生產(chǎn)和銷售；
　　3.容易發(fā)生存貨跌價損失；
　　4.容易出現(xiàn)管理漏洞；
　　5.實(shí)物規(guī)模大，容易造成損失。
　　1.對存貨正確計價、保證賬實(shí)相符，合理揭示存貨狀況；
　　2.保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝Υ媪浚?BR>　　3.保證存貨安全。
　　三、進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析
　　進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序與貨物交接方式密切聯(lián)系。
　　企業(yè)進(jìn)貨時采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制和發(fā)貨制。（2002年第2單項選擇題）
　　在貨物交接方式中，提貨制與送貨制的主要區(qū)別是（ ）
　　A.貨物的交接時間不同
　　B.貨物的接收單位不同
　　C.貨款的結(jié)算方式不同
　　D.貨物的交接地
　　1.送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序
　?。?002年第26論述題。B企業(yè)是A公司的商品供應(yīng)商，以送貨制和支票結(jié)算方式與A公司交易。A公司采購業(yè)務(wù)涉及到業(yè)務(wù)、財務(wù)、倉庫三個部門，商品采購業(yè)務(wù)使用一式四聯(lián)的“收貨單”。某日B企業(yè)按合同要求前來送貨。要求：設(shè)計A公司四聯(lián)“收貨單”在該筆采購業(yè)務(wù)中的流轉(zhuǎn)程序）（用文字說明）。
　?。?）供貨單位送交送貨通知；（注意2004綜合題）
　?。?）購貨單位業(yè)務(wù)部門收到送貨通知并與合同核對，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將其余聯(lián)次送交供貨單位；
　?。?）供貨單位持收貨單將商品送到指定倉庫交貨，購貨單位倉庫按收貨單驗(yàn)收貨物并在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；
　　（4）供貨單位持收貨單（第二、三聯(lián)）和發(fā)票結(jié)算貨款；
　　（5）購貨單位財務(wù)部門核對發(fā)貨票和收貨單后結(jié)算貨款，留收貨單第三聯(lián)登記貨物賬，將第四聯(lián)送給本單位業(yè)務(wù)部門；
　　（6）供貨單位取得結(jié)算憑證，收到貨款；
　　（7）購貨單位業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單第四聯(lián)登記備調(diào)卡。
　　2.提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序
　　（2001年第26論述題：X公司為商品批發(fā)企業(yè)，與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的有業(yè)務(wù)、財務(wù)、倉庫三個部門，商品銷售業(yè)務(wù)使用一式五聯(lián)的發(fā)貨單。某日Y商店持轉(zhuǎn)賬支票用提貨制方式前來購貨。要求：請設(shè)計X公司五聯(lián)發(fā)貨單在該筆銷售業(yè)務(wù)中的流轉(zhuǎn)程序（用文字說明）。
　?。?）購貨單位業(yè)務(wù)部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對無誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單，連同發(fā)貨票和提貨單一并送財務(wù)部門；
　?。?）購貨單位財務(wù)部門審核無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲運(yùn)部門；
　?。?）購貨單位的儲運(yùn)部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉庫驗(yàn)收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財務(wù)部門和業(yè)務(wù)
　　部門；
　?。?）購貨單位的財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單有關(guān)聯(lián)次分別登記貨物明細(xì)賬和貨物備調(diào)卡。
　　3.發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序
　　（1）開戶銀行送來結(jié)算憑證未付通知；
　　（2）財會部門審核結(jié)算憑證金額后將其轉(zhuǎn)給本單位業(yè)務(wù)部門；
　　（3）業(yè)務(wù)部門將合同與結(jié)算憑證核對后，將結(jié)算憑證退回給財務(wù)部門，并填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存；
　?。?）財會部門辦理貨款承付手續(xù)；
　?。?）業(yè)務(wù)部門將收貨單的第二、三、四聯(lián)送給倉庫；
　?。?）倉庫收到車站或碼頭的到貨通知，由儲運(yùn)部門接貨送倉庫，倉庫驗(yàn)收入庫后，在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；
　?。?）倉庫將收貨單的第三、四聯(lián)分別交給財會部門和業(yè)務(wù)部門；
　　（8）財會部門根據(jù)收貨單的第三聯(lián)登記貨物賬，業(yè)務(wù)部門根據(jù)第四聯(lián)登記備調(diào)卡。
　　四、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析
　　銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計與零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計。
　?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序
　　1.提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序（注意2004綜合題）
　?。?）購貨單位開來支票；
　?。?）業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨單位的要貨開具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結(jié)算，將第三聯(lián)交給財會部門并將其余聯(lián)次（第二、四、五聯(lián)）交給購貨單位；
　　（3）購貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉庫取貨，倉庫根據(jù)出庫憑證付貨并根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬；
　?。?）財會部門根據(jù)發(fā)貨單（第三聯(lián)）、送款回單和業(yè)務(wù)部門編制的銷貨日報表記賬。
　　2.送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序
　　送貨制銷貨，與提貨制相比，區(qū)別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門送貨到購貨單位，并收取款項，其余程序與提貨制相同。
　　（二）零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序
　　零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。在貨款分管方式下，主要的銷貨憑證有內(nèi)部繳款單、商品進(jìn)銷存報告單和銷貨小票。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下：
　　1.顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票（一式兩聯(lián)）；
　　2.顧客憑銷貨小票到收款臺交款，收款臺收款后在銷貨小票上加蓋收款章并退回銷貨小票；
　　3.顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營業(yè)員；
　　4.每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制“內(nèi)部繳款單”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門；
　　5.出納將款項送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證；
　　6.每日業(yè)務(wù)終了，由營業(yè)柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證填制“商品進(jìn)銷存報告單”，并連同有關(guān)憑證交給財會部門；
　　7.財會部門根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。
　　五、存貨計價方法選擇和清查盤點(diǎn)制度的設(shè)計
　?。ㄒ唬┐尕浻媰r方法的選擇（注意賬務(wù)處理）
　　存貨計價包括存貨數(shù)量的盤存方法、收入存貨的計價（收入存貨價值）、發(fā)出存貨計價（發(fā)出存貨價值）和期末存貨計價（結(jié)存價值確定）四個方面。
　　1.存貨數(shù)量的盤存方法
　　存貨數(shù)量的盤存方法有實(shí)地盤存法（實(shí)地盤存制）（和永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）兩種。實(shí)地盤存法（實(shí)地盤存制）又稱定期盤存法（定期盤存制），永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）又稱賬面盤存法（賬面盤存制）。永續(xù)盤存法（永續(xù)盤存制）是一種常用的盤存方法。
　　2.收入存貨計價
　　影響企業(yè)收入存貨計價的因素有四個方面：
　?。?）購貨價格
　?。?）附帶成本
　　附帶成本包括兩部分，一是購入過程中發(fā)
　　生的費(fèi)用，二是購入入庫后至發(fā)出前發(fā)生的儲存保管費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中一般將后者計入期間費(fèi)用處理。對于前者，商品流通企業(yè)購入商品時將其作為期間營業(yè)費(fèi)用處理；其他企業(yè)的存貨和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計入采購成本，作為存貨成本的組成內(nèi)容。
　?。?）稅金
　　關(guān)稅計入存貨成本，流轉(zhuǎn)稅中的價內(nèi)稅（消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等）計入存貨成本，價外稅（增值稅）要視情況而定。一般地，一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進(jìn)項稅額，不計入存貨成本，其余計入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進(jìn)項稅額一律計入存貨成本。
　?。?）制造費(fèi)用
　　3.發(fā)出存貨的計價
　　由于不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，發(fā)出存貨的計價方法主要有個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本計價法、毛利率法和零售價格法等。
　　4.期末存貨計價
　　期末存貨計價采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。
　?。ǘ┐尕浀那宀楸P點(diǎn)制度
　　通常采用實(shí)地盤點(diǎn)制度。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫“存貨盤點(diǎn)報告單”，并交有關(guān)部門處理。

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