湖北自考網(wǎng)第十章 會計報表
第一節(jié) 會計報表的作用、種類和編制要求
一、會計報表的作用
會計報表：是以日常核算資料為主要依據(jù)編制的，用來集中、概括地反映企業(yè)和行政事業(yè)等單位的財務狀況、經(jīng)營成果以及成本費用情況說明文件。
會計報表的作用在于：
1. 為投資者充分了解各單位財務狀況進行投資決策，提供必要的信息資料。
2. 為各單位的債權人，提供該單位的資金運轉(zhuǎn)情況，短期償債能力和支付能力的信息資料。
3. 為各單位內(nèi)部的經(jīng)營管理者和職工群眾進行的一場經(jīng)營管理，提供必要的信息資料。
4. 為財政、工商、稅務等行政管理部門，提供對單位實施管理和監(jiān)督的各項信息資料。
5. 為審計機關檢查、監(jiān)督各單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供必要的信息資料。
二、會計報表的種類
?。ㄒ唬┌凑账从车慕?jīng)濟內(nèi)容不同，可分為分類反映財務狀況的報表、反映財務成果的報表和反映費用、成本的報表三種：
1. 分類反映財務狀況及其變動情況的會計報表。
1） 總括反映企業(yè)某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權益的會計報表，例如“資產(chǎn)負債表”。
2） 反映企業(yè)在一定時期內(nèi)營運資金的來源和運用及其變動情況的會計報表，例如財務狀況變動表。
2. 反映企業(yè)收入及財務成果的會計報表
1） 反映企業(yè)在一定時期內(nèi)收入的取得，利潤的實現(xiàn)情況的會計報表，例如損益表和主營業(yè)務收支明細表。
2） 反映企業(yè)一定時期內(nèi)所實現(xiàn)利潤分配情況的會計報表，例如利潤分配表。
3. 反映費用支出和成本情況的會計的報表
1） 反映企業(yè)在一定時期內(nèi)期間費用支出情況的會計報表，例如期間費用表。
2） 反映企業(yè)在一定時期內(nèi)制造費用支出情況的會計報表，例如制造費用表。
3） 反映企業(yè)在一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本形成情況的會計表到，例如商品產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品單位成本表等。
?。ǘ媹蟊戆凑請蟾鎸ο蟛煌?，可以分為對外會計報表和對內(nèi)會計報表兩類：
對外會計報表主要包括：“資產(chǎn)負債表”、“損益表”、“財務狀況變動表”以及損益的兩張附表和報表附注。
對內(nèi)會計報表主要有：“期間費用表”、“制造費用表”，“商品產(chǎn)品成本表”等等。
?。ㄈ媹蟊戆凑站巿髸嬛黧w的編制不同，可以分為個別會計報表和合并會計報表兩類：
個別會計報表是指，只反映對外投資企業(yè)本身的財務狀況和經(jīng)營成果的報表。包括對外和對內(nèi)的會計報表。
合并會計報表是指企業(yè)對外投資，當其投資總額占被投資企業(yè)的資本總額的50%以上的情況下，將被投資企業(yè)與本企業(yè)視為一個整體，將其有關經(jīng)濟指標與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的會計報表。
（四）會計報表按照編制的時間不同，可分為年度會計報表、季度會計報表和月份會計報表。
1. 年度會計報表一般包括：“財務狀況變動表”、“利潤分配表”等等。
2. 季度會計報表一般包括：“主要產(chǎn)品成本報表”等等。
3. 月份會計報表主要包括：“資產(chǎn)負債表和損益表”等主要會計報表。
?。ㄎ澹媹蟊戆凑站幹频膯挝徊煌譃閱挝粫媹蟊砗蛥R總會計報表。
單位會計報表是指獨立核算的會計主體編制的，用以反映某一會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和費用支出及成本完成情況。在這里要注意以個別會計報表的區(qū)別。
匯總會計報表是由上級主管部門，將其所屬各基層經(jīng)濟單位的會計報表，與其本身的會計報表匯總編制的會計報表，用以反映一個部門或一個地區(qū)的經(jīng)濟情況。
三、會計報表的編制要求
1. 內(nèi)容完整
2. 數(shù)字真實
3. 計算正確
4. 編報及時
第二節(jié) 財務狀況報表
財務狀況報表：是指總括反映企業(yè)財務狀況及其變動情況和變動原因的會計報表。包括：資產(chǎn)負債表和財務狀況變動表。
一、資產(chǎn)負債表的作用
資產(chǎn)負債表：是總括反映企業(yè)一定時期全部資產(chǎn)、負債和所有者權益情況的會計報表，是月報表。
資產(chǎn)負債表是以“資產(chǎn)=負債+所有的權益”這一會計基本等式為基礎的。
資產(chǎn)負債表的具體作用如下：
1. 資產(chǎn)負債表提供了企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及其分布的情況，經(jīng)營者具體可以分析企業(yè)資產(chǎn)分布是否合理。
2. 資產(chǎn)負債表總括反映了企業(yè)的資金來源渠道和構(gòu)成情況，投資者和債權人據(jù)此可以分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性及其所面臨的財務風險。
3. 通過對資產(chǎn)負債表的分析可以了解企業(yè)的財務實力，短期償債能力和支付能力。投資者和債權人據(jù)此可以作出相應的決策。
4. 通過對前后期資產(chǎn)負債表的對比分析，可以了解企業(yè)最近結(jié)構(gòu)變化情況，經(jīng)營者、投資者和債權人據(jù)此可以掌握企業(yè)財務狀況的變化情況和變化趨勢。
二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)有賬戶式和報告式兩種，我國資產(chǎn)負債表采用賬戶式格式。賬戶式資產(chǎn)負債表分為左右兩方。左方列是企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)項目。右方列是企業(yè)的負債和所有者權益項目。
三、資產(chǎn)負債表的編制方法
1. 直接填列法：是根據(jù)總賬科目和明細科目的期末余額直接填列資產(chǎn)負債表各項目期末數(shù)的方法。直接根據(jù)總賬科目余額填列，例如：“其他應收款”、“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”、“應付工資”、“應交稅金”、“實收資本”、“短期借款”、“應付利潤”、“實收資本”“盈余公積”等等。
2. 分析計算填列發(fā)：是將總賬科目和明細科目的期末余額，按照資產(chǎn)負債表項目的內(nèi)容進行分析，計算以后填列期末數(shù)的方法。具體包括：（1）根據(jù)若干總賬科目的期末余額分析、計算填列。比如“貨幣資金”、“存貨”等項目的填列。（2）根據(jù)若干明細科目的期末余額分析、計算填列。比如“應收賬款”、“預付賬款”的填列。
第三節(jié) 財務成果報表
一、損益表
損益表，也稱利潤表，是總括反映企業(yè)在一定時期（年度、季度或月份）內(nèi)利潤（或虧損）的實際形成情況的會計報表，是月報表。
?。ㄒ唬p益表的作用
損益表可以提供的信息：
1. 企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的全部收入，包括產(chǎn)品銷售收入、投資收益和營業(yè)外收入；
2. 企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的全部費用和支出；
3. 其他業(yè)務利潤；
4. 全部收入與支出相抵后計算出企業(yè)一定時期內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）總額。
損益表的作用：通過損益表可以了解企業(yè)利潤（或虧損）的形成情況，據(jù)以分析、考核企業(yè)經(jīng)營目標及利潤計劃的招待結(jié)果，分析企業(yè)利潤增減變動的原因；通過損益表其他有關資料可以分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟效益、獲利能力，預測企業(yè)在未來期間的盈利趨勢。
?。ǘp益表的結(jié)構(gòu)
損益表一般分為單步式和多步式兩種，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)的損益表采用多步式格式。
第一步：產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售費用-產(chǎn)品銷售稅金及附加
第二步：營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用
第三步：企業(yè)的利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收-營業(yè)外支出
第四步：凈利潤=利潤總額-所得稅
?。ㄈp益表的編制方法（略，需掌握）
二、利潤分配表
利潤分配表：是損益表的附表，是用來反映企業(yè)所實現(xiàn)利潤的分配情況和年末未分配利潤結(jié)余情況的會計報表，是年報表。
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可提供的信息：（1）企業(yè)可供分配利潤的來源；（2）企業(yè)利潤分配的具體情況；（3）期末未分配利潤的情況。
作用：通過利潤分配表可以了解企業(yè)所實現(xiàn)利潤的分配情況，由于我國利潤的流向較多，單獨編制利潤分配表有利于檢查企業(yè)利潤分配的合法、合理性；有利于監(jiān)督企業(yè)按《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》的有關規(guī)定正確分配利潤。通過利潤分配表可以清楚地了解到企業(yè)未分配利潤的結(jié)余情況，從而掌握企業(yè)的發(fā)展后勁，也為企業(yè)的投資者和債權人提供投資或貸出款項的信息資料。
?。ǘ├麧櫡峙浔淼慕Y(jié)構(gòu)和編制方法（詳見P299~302）
第四節(jié) 財務評價指標及其計算
一、財務指標的作用
二、財務評價指標的計算方法（重點）
財務評價指標可分為五大類：收益比率、資本結(jié)構(gòu)比率、流動比率、周轉(zhuǎn)比率和社會貢獻積累比率。
?。ㄒ唬┦找姹嚷试u價指標的計算方法
1. 銷售利潤率＝產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售收入×100%
每百元銷售收入可獲得的利潤額，銷售利潤率越高表明企業(yè)的經(jīng)濟效益越好。
2. 總資產(chǎn)報酬率＝利潤總額÷總資產(chǎn)平均占用額×100%
總資產(chǎn)平均占用額＝（年初總資產(chǎn)占用額＋年末總資產(chǎn)占用額）÷2
每百元資產(chǎn)占用可獲得的利潤額，資產(chǎn)報酬率越高，表明企業(yè)資產(chǎn)運用獲利能力強。
3. 資本收益率＝利潤總額÷所有者權益總額×100%
每百元主權資產(chǎn)可獲利潤額。資本收益率越高，說明企業(yè)主權資本的活力水平越高。
4. 資本保值增值率＝所有者權益期末總額÷所有者權益期初總額×100%
如果資本保值增值率大于100%，說明所有者權益期末比期初有所增加，如若小于100%，則意味著所有者權益遭受
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