自考會計制度設(shè)計筆記第十二章

自考會計制度設(shè)計筆記第十二章

　　一、財務(wù)報告設(shè)計的內(nèi)容

　　（一）財務(wù)報告的概念及組成（識記）

　　財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定時期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。它是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。

　　向外提供的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表、現(xiàn)金流量表、附注，簡稱“四表一注”。對于小型企業(yè)規(guī)模較小，所編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，但是除了財務(wù)報表之外，財務(wù)報告還應(yīng)當(dāng)包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。

　?。ǘ┴攧?wù)報表的種類（識記）

　　財務(wù)報表可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。

　　1.按照財務(wù)報表服務(wù)的對象不同分為對外報表和對內(nèi)報表。

　?。?）對外報送的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。這些對外報表的具體格式、編制方法和報送時間均由財政部統(tǒng)一設(shè)計頒布的。

　　（2）對內(nèi)報表是由各企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營特點和管理要求自行規(guī)定、自行設(shè)計的會計報表。如工業(yè)企業(yè)對內(nèi)會計報表可以包括反映企業(yè)收支情況表、貨幣資金增減變動表、銀行借款表和反映企業(yè)成本、費用情況的會計報表等。

　　2.按照財務(wù)報表反映的資金運動形態(tài)分為靜態(tài)財務(wù)報表和動態(tài)財務(wù)報表。

　?。?）靜態(tài)財務(wù)報表是綜合反映企業(yè)在特定日期資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益狀況的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表。

　?。?）動態(tài)財務(wù)報表是綜合反映企業(yè)在一定時期經(jīng)營成果、所有者權(quán)益以及現(xiàn)金流量情況的報表。如利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。

　　3.按照財務(wù)報表編報的時間不可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。

　?。?）中期財務(wù)報表是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表?！爸衅凇?，是指短于一個完整的會計年度（自公歷1月1日起至12月31日止）的報告期間，中期財務(wù)報告包括月度財務(wù)報表、季度財務(wù)報表、半年度財務(wù)報表，也包括年初至本中期末的財務(wù)報表。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表/利潤表/現(xiàn)金流量表和附注，中期的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致。與年度財務(wù)報表相比，中期財務(wù)報表中的附注披露可適當(dāng)簡略。

　　（2）年度財務(wù)報表是指年度終了對外提供的財務(wù)報表。年報比中期財務(wù)報表揭示完整反映全面，年報應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表、會計報表附注。

　　4.按照財務(wù)報表編報的主體不同分為個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表。

　　（1）個別財務(wù)報表主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

　?。?）合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

　　二、會計報表設(shè)計的原則（領(lǐng)會）

　　（一）完整性與系統(tǒng)性

　　完整性與系統(tǒng)性是指會計報表及：其指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密完整，形成一個系統(tǒng)文件。任何企業(yè)要想全面、準(zhǔn)確地反映一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果形成情況，提供信息使用者所需要的會計信息，必須設(shè)計一套完整的會計報表體系，并根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)的經(jīng)營特點和管理要求設(shè)計各個方面的指標(biāo)。各種會計報表中的指標(biāo)應(yīng)當(dāng)相互聯(lián)系、相互補充、相互銜接；共同構(gòu)成一個完整的會計指標(biāo)體系，以便反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌。

　?。ǘ┙y(tǒng)一性與靈活性

　　統(tǒng)一性是指遵照現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定設(shè)計對外會計報表。對外會計報表的種類、格式、項目排列及內(nèi)容、編報時間和要求等，財政部門通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則》都作了統(tǒng)一規(guī)定，需要企業(yè)自行設(shè)計的空間不大，企業(yè)在編制會計報表時要嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

　　靈活性是指如何考慮企業(yè)自身管理的要求和業(yè)務(wù)特點，設(shè)計適合于本單位需要的各種對內(nèi)會計報表的種類、名稱、格式、內(nèi)容、編制方法、報送時間和程序等，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

　　（三）穩(wěn)定性

　　穩(wěn)定性是指報表的指標(biāo)內(nèi)容、名稱應(yīng)保持相對穩(wěn)定性。以保持不同時期報表指標(biāo)的可比性。

　　不論是對外會計報表還是對內(nèi)會計報表，都是由一系列的指標(biāo)構(gòu)成的，并且報表指標(biāo)之間以及不同報表指標(biāo)之間都具有一定的聯(lián)系，它們的有機結(jié)合方能更加準(zhǔn)確地提供會計信息。設(shè)計會計報表的過程實質(zhì)上也是設(shè)計報表指標(biāo)體系的過程。因此，報表指標(biāo)及指標(biāo)體系一經(jīng)確定，就不應(yīng)隨意改動，以保持不同時期報表指標(biāo)的可比性，使信息使用者通過不同時期的同類和同種會計指標(biāo)的對比，分析、考查企業(yè)的成長性，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　?。ㄋ模┖啽阋仔?，便會計信息迅速生成

　　簡便易行，使會計信息迅速生成是指報表內(nèi)容及指標(biāo)要力求簡明易懂，能使會計信息迅速生成。

　　編制會計報表工作是一項專業(yè)性極強的工作，報表中的數(shù)字來源于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，設(shè)計報表項目時，各個項目的名稱最好與賬戶名稱一致，以便直接從有關(guān)賬戶中獲取數(shù)據(jù)，從而提高編制速度。會計報表作為會計工作的最終產(chǎn)品，也具有極強的專業(yè)性，當(dāng)企業(yè)通過會計報表披露會計信息時，由于報表使用者絕大多數(shù)為非會計專業(yè)人員，為了廣大會計信息使用者能夠在較小的使用成本下準(zhǔn)確理解會計信息，正確、及時地應(yīng)用會計信息，所以，在設(shè)計會計報表的內(nèi)容及指標(biāo)時，應(yīng)力求概括，簡明易懂。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計的依據(jù)

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（月末，季末、中期期末，年末）財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表列示了企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況，表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源。所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會計等式為理論依據(jù)。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表的格式與提供的數(shù)據(jù)資料

　　我國的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式。賬戶式的基本結(jié)構(gòu)是：分為左右兩方，左方為資產(chǎn)類，反映資產(chǎn)分布的情況，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)等主要類別；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益類，反映資產(chǎn)形成的來源情況。其中負(fù)債類分為流動負(fù)債和非流動資產(chǎn)等主要類別，所有者權(quán)益類分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。根據(jù)會計基本等式的平衡原理，報表左右兩方的總額必須相等。

　　資產(chǎn)負(fù)債表項目的排列規(guī)則設(shè)計是：資產(chǎn)項目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，且流動性大的排在前；負(fù)債項目分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債、到期日近的排前；所有者權(quán)益項目永久性強的排在前。

　　四、現(xiàn)金流量表的設(shè)計

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表設(shè)計的依據(jù)

　　現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金流量表的設(shè)計原理是“現(xiàn)金流入量一現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”，其設(shè)計意義在于正確評價企業(yè)的支付能力，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流量的因素，預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表的格式與提供的數(shù)據(jù)資料

　　現(xiàn)金流量表由經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三個基本部分和補充資料四項內(nèi)容構(gòu)成，這四項內(nèi)容采用報告式排列，每一部分現(xiàn)金凈流量都(湖北自考網(wǎng))“現(xiàn)金流入量—現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”設(shè)計的，現(xiàn)金凈流量之和即為企業(yè)總的現(xiàn)金流量，匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額?，F(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的補充說明，反映和揭示企業(yè)的理財過程。企業(yè)至少應(yīng)一年編報一次。

　　五、對內(nèi)會計報表的特點和設(shè)計原則（識記）

　?。ㄒ唬?nèi)會計報表的特點

　　與對外會計報表相比，對內(nèi)報表沒有統(tǒng)一性。

　　1.報表內(nèi)容有較強的針對性。而內(nèi)部報表是為了滿足本單位管理部門或管理人員的特定管理要求設(shè)計的，其內(nèi)容具有較強的針對性。

　　2.報表指標(biāo)的多樣性。而對內(nèi)報表是為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)的，采用的指標(biāo)不僅有價值指標(biāo)，還應(yīng)有實物指標(biāo)；不僅有絕對指標(biāo)，還應(yīng)有相對指標(biāo)；不僅有定量指標(biāo)，還應(yīng)有定性指標(biāo)。

　　3.編報期限的靈活性。具有一定的靈活性，既可按年、季、月定期編報，也可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的需要不定期編報。

　　4.報表種類的不固定性。不同時期因管理需要不同，報表的種類也有所不同。