自考“會計制度設計”筆記第八章

自考“會計制度設計”筆記第八章

　　第一節(jié)　概述

　　一、固定資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設計的目標

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的概念和特點

　　1、固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等

　　2、特點：

　　1）占資產(chǎn)總額的比重大

　　2）風險性較大

　　3）盈利性較強

　　4）資金耗費的緩慢性與價值補償?shù)娜我庑浴?/P>

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標和要求

　　1、目標：

　　1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性

　　2）保證固定資產(chǎn)確認與計量的正確性

　　3）保證固定資產(chǎn)的安全和完整

　　4）保證折舊方法和處置措施的合理性

　　2、要求：

　　1）能保證固定資產(chǎn)實物的安全和完整

　　2）準確反映固定資產(chǎn)的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計算固定資產(chǎn)折舊和修理費用

　　3）充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用

　　二、無形資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設計的目標

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的概念和特點

　　1、概念

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等

　　2、特點

　　1）沒有實物形態(tài)

　　2）屬于非非貨幣性長期資產(chǎn)

　　3）是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)

　　4）獲利性具有不確定性

　　5）具有可辨認性

　?。ǘo形資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標和要求

　　1、目標

　　1）保證無形資產(chǎn)取得的合理性

　　2）保證無形資產(chǎn)確認與計量的正確性

　　3）保證無形資產(chǎn)的安全和完整

　　4）保證攤銷方法和處置措施的合理性

　　2、要求：

　　1）確保無形資產(chǎn)取得的合理性

　　2）建立健全無形資產(chǎn)的原始憑證和管理制度，以保持賬戶記錄的正確性

　　3）要保證無形資產(chǎn)信息的真實性和完整性以及在財務報表上的正確披露

　　第二節(jié)　固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設計

　　一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設計

　?。ㄒ唬╊A算和審批程序的設計

　　1、加強預算控制

　　2、授權批準制度

　　（二）權責分配和職責分工制度的設計

　?。ㄈ嫼怂憧刂浦贫鹊脑O計

　　1、賬簿記錄的控制

　　2、維護保養(yǎng)的控制

　　3、定期盤點的控制

　　4、折舊控制

　　5、處置的控制

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)保險控制制度的設計

　　二、無形資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設計

　?。ㄒ唬╊A算和審核控制制度的設計

　?。ǘ嫼怂憧刂浦贫鹊脑O計

　　（三）保密控制制度的設計

　?。ㄋ模備N控制制度的設計

　　第三節(jié)　固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務核算規(guī)程的設計

　　一、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務原始憑證和帳表的設計

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)原始憑證和帳表的設計

　　1、固定資產(chǎn)基礎工作的設計

　　1）構成條件設計

　　2）分類設計

　　3）計價設計

　　4）折舊方法選擇

　　5）后續(xù)支出等處理方法

　　后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用

　　固定資產(chǎn)期末計價按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額金額低于賬面價值的，應計提固定資產(chǎn)減值準備

　　2、固定資產(chǎn)業(yè)務原始憑證和表格的設計

　　1）固定資產(chǎn)交接證設計

　　2）固定資產(chǎn)卡片的設計

　　3）固定資產(chǎn)登記簿的設計

　　4）固定資產(chǎn)報廢單的設計：一式兩份，一份送負債清理部門，一份送會計部門

　　5）固定資產(chǎn)原價增減變動表的設計

　　6）固定資產(chǎn)盤點明細表和盤盈、盤虧表的設計

　　盤點時，要有主管、盤點人、保管員三者在場，并填制盤點明細表

　　7）固定資產(chǎn)折舊計算分配表的設計

　?。ǘo形資產(chǎn)原始憑證和帳表的設計

　　1、無形資產(chǎn)基礎工作的設計：規(guī)定無形資產(chǎn)條件；無形資產(chǎn)分類；無形資產(chǎn)計量、攤銷和處置等處理方法等

　　2、無形資產(chǎn)業(yè)務原始憑證和表格的設計

　　1）外購取得無形資產(chǎn)

　　2）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

　?、匍_始自行研發(fā)時：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出

　　　　貸：銀行存款等

　?、跍y試完成研發(fā)階段時：

　　借：管理費用

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　?、圻M入開發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出滿足資本化確認條件時：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出

　　　　貸：銀行存款等

　?、芡瓿裳邪l(fā)階段，形成無形資產(chǎn)時：

　　借：無形資產(chǎn)

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　3）無形資產(chǎn)的攤銷：直線法、生產(chǎn)總量法等

　　借：管理費用

　　　　貸：累計攤銷

　　4）無形資產(chǎn)減值準備

　　借：資產(chǎn)減值損失—計提無形資產(chǎn)減值準備

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備

　　無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

　　二、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務處理流程的設計

　　（一）固定資產(chǎn)業(yè)務處理流程的設計

　　固定資產(chǎn)更新申請批準；固定資產(chǎn)采購、驗收、入庫、付款；固定資產(chǎn)報廢清理

　　1、設備更新申請批準程序的設計

　　1）固定資產(chǎn)更新業(yè)務處理流程

　?、僭O備部門編制設備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設備，編制購買通知單一式三份；自制設備，編制制造任務書交輔助生產(chǎn)部門安排制造

　?、谠O備部門根據(jù)購買通知單與供貨單位簽訂合同

　?、蹖⒑贤北尽⒃O備購買通知單和自制設備制造任務書交財會部門留存，作為購置設備付款結算和自制設備核算的依據(jù)

　　2）控制要點：

　　①設備更新計劃必須經(jīng)過審批才能實施

　?、谪敃块T參加合同的會簽、審核

　　2、設備采購、驗收、付款程序的設計

　　1）固定資產(chǎn)購入、驗收到付款時的業(yè)務流程

　?、儆晒┴泦挝粚⒃O備購買發(fā)票和運輸提貨單函寄設備部門

　?、谠O備部門根據(jù)有關設備購買通知單和合同，編制設備入庫單一式三聯(lián)

　?、鄯謩e通知運輸部門提貨和設備倉庫準備接貨

　?、軓S內(nèi)運輸部門到車站提取設備后編制到貨清單，并交設備部門驗收設備，設備部門驗收后登記設備庫存帳，并通知財會部門付款

　?、葑詈笥蓵嫴块T核對合同副本和設備購買通知單，經(jīng)確認無誤后辦理貨款結算，并登記有關總賬和明細賬。

　　2）采購、驗收、付款業(yè)務流程控制要點

　?、偬嶝?、驗收、付款分管

　?、谠O備驗收、付款均要核對有關合同和有關憑證

　?、鄱ㄆ谶M行帳帳、帳實核對

　　3、設備報廢清理程序的設計

　　1）設備報廢清理業(yè)務的處理流程

　?、儆稍O備使(湖北自考網(wǎng))用部門提出設備報廢申請，經(jīng)設備部門審核同意后，注銷固定資產(chǎn)卡片，并在固定資產(chǎn)登記簿上作好記錄

　?、诜謩e通知申請部門注銷固定資產(chǎn)卡片，清理部門清理報廢的設備和財會部門注銷固定資產(chǎn)卡片后登記有關賬戶。

　　2）設備報廢清理業(yè)務流程控制要點

　　①設備報廢必須經(jīng)過審核后才能辦理

　?、趯潭ㄙY產(chǎn)增減變動及時作好記錄

　?、鄱ㄆ诤藢κ褂貌块T、設備部門、財會部門的固定資產(chǎn)卡片，并保證帳卡和帳實相符。

　　（二）無形資產(chǎn)業(yè)務處理流程的設計

　　1、無形資產(chǎn)購入業(yè)務處理流程

　　1）部門編制計劃、交審批，審批后編制購買通知單一式三份

　　2）部門根據(jù)購買通知單與單位簽訂合同

　　3）將合同副本、購買通知單交財會部門留存，作為購入付款結算的依據(jù)

　　2、無形資產(chǎn)購入業(yè)務流程控制要點

　　1）申請、采購、驗收、付款分管

　　2）驗收、付款均要核對有關合同和憑證

　　3）定期進行帳帳、帳實核對