自考“中級會計實務”資料(2)
「例題2」2007年5月,宿遷公司以480萬元購入淮陰公司股票60萬股作為交易性金融資產,另支付手續(xù)費10萬元,2007年6月30日該股票每股市價為7.5元,2007年8月10日,淮陰公司宣告分派現(xiàn)金股利,每股0.20元,8月20日,宿遷公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日,宿遷公司仍持有該交易性金融資產,期末每股市價為8.5元,2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產。假定宿遷公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。假定不考慮其他因素,該公司賬務處理如下:
?、?007年5月購入時
借:交易性金融資產—成本 480
投資收益 10
貸:銀行存款 490
?、?007年6月30日
借:公允價值變動損益 30 (480-60×7.5)
貸:交易性金融資產—公允價值變動 30
③2007年8月10日宣告分派時
借:應收股利 12(0.20×60)
貸:投資收益 12
?、?007年8月20日收到股利時
借:銀行存款 12
貸:應收股利 12
?、?007年12月31日
借:交易性金融資產—公允價值變動 60 (60×8.5-450)
貸:公允價值變動損益 60
?、?008年1月3日處置
借:銀行存款 515
公允價值變動損益 30
貸:交易性金融資產—成本 480
交易性金融資產—公允價值變動 30
投資收益 35
該交易性金融資產的累計損益=-10-30+12+60-30+35=37(萬元)。
考點三、持有至到期投資的基本含義
持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下,企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等,可以劃分為持有至到期投資。把握該定義需要注意四點:①到期日固定、回收金額固定或可確定;②有明確意圖持有至到期;③有能力持有至到期(指企業(yè)有足夠的財務資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期);④到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響。
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產。例如,某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產或出售了一部分,且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大,那么該企業(yè)應當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產,而且在2008年和2009年兩個完整的會計年度內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資。
但是,需要說明的是,遇到以下情況時可以例外:1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內),且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;2.根據合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。
「例題3」20×5年7月,淮海銀行支付19900000美元從市場上以折價方式購入一批美國甲汽車金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券,票面年利率4.5%,債券面值為20000000美元。該銀行將其劃分為持有至到期投資。20×7年初,美國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響,盈利能力明顯減弱,甲汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價格嚴重下滑。為此,國際公認的評級公司將甲汽車金融公司的長期信貸等級從Baa2下調至Baa3,認為甲汽車金融公司的清償能力較弱,風險相對越來越大,對經營環(huán)境和其他內外部條件變化較為敏感,容易受到沖擊,具有較大的不確定性。綜合考慮上述因素,該銀行認為,盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短,但由于其未來表現(xiàn)存在相當大的不確定性,繼續(xù)持有這些債券會有較大的信用風險。為此,該銀行于20×7年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售。本例中,淮海銀行出售所持有的甲汽車金融公司債券主要是由于其本身無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起,因而不會影響到其對其他持有至到期投資的分類。
「例題4」淮海銀行和金陵銀行是非同一控制下的兩家銀行。20×6年11月,淮海銀行采用控股合并方式合并了金陵銀行,淮海銀行的管理層也因此作了調整?;春cy行的新管理層認為,金陵銀行的某些持有至到期債券時間趨長,合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此,在購買日編制的合并資產負債表內,淮海銀行決定將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產。根據企業(yè)會計準則,淮海銀行在合并日資產負債表內進行這種重分類沒有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。值得說明的是,淮海銀行如果因為要合并金陵銀行而將其自身的持有至到期投資的較大部分予以出售,則違背了劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。
考點四、持有至到期投資的會計處理
(一)企業(yè)取得的持有至到期投資
借:持有至到期投資—成本(面值)
應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)
持有至到期投資—利息調整(差額,也可能在貸方)
貸:銀行存款等
(二)資產負債表日計算利息
借:應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
持有至到期投資—應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
持有至到期投資—利息調整(差額,也可能在借方)
(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產
借:可供出售金融資產(重分類日公允價值)
貸:持有至到期投資
資本公積—其他資本公積(差額,也可能在借方)
?。ㄋ模┏鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y
借:銀行存款等
貸:持有至到期投資
投資收益(差額,也可能在借方)
「例題5」淮海公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日為2010年1月1日,到期日一次歸還本金和最后一次利息。淮海公司購入債券的面值為1000萬元,實際支付價款為992.77萬元,另支付相關費用20萬元。淮海公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%.假定按年計提利息。要求:編制淮海公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關業(yè)務的會計分錄。
「************************************」應收利息=面值×票面利率
投資收益=債券期初攤余成本×實際利率
“持有至到期投資—利息調整”即為“應收利息”和“投資收益”的差額。
債券期初攤余成本=上期期初攤余成本+上期按實際利率計算的利息-分期付息債券上期末按票面利率計算的應收利息
(1)2007年1月2日
借:持有至到期投資—成本 1000
應收利息 40 (1000×4%)
貸:銀行存款 1012.77
持有至到期投資—利息調整 27.23
?。?)2007年1月5日
借:銀行存款 40
貸:應收利息 40
(3)2007年12月31日:投資收益=972.77×5%=48.64(萬元),“持有至到期投資—利息調整”=48.64-1000×4%=8.64(萬元)。
借:應收利息 40
持有至到期投資—利息調整 8.64
貸:投資收益 48.64
?。?)2008年1月5日
借:銀行存款 40
貸:應收利息 40
(5)2008年12月31日:■期初攤余成本= 972.77+48.64-40=981.41萬元;■投資收益=981.41×5%=49.07萬元:“持有至到期投資—利息調整”=49.07-1000×4%=9.07萬元。
借:應收利息 40
持有至到期投資—利息調整 9.07
貸:投資收益 49.07
?。?)2009年1月5日
借:銀行存款 40
2.部分稿件來源于網絡,如有不實或侵權,請聯(lián)系我們溝通解決。最新官方信息請以湖北省教育考試院及各教育官網為準!
-
062023-03湖北自考《財務會計學》練習題匯總湖北自考《財務會計學》練習題匯總
-
042023-03湖北自考《財務會計學》練習題(6)湖北自考《財務會計學》練習題(6)
-
042023-03湖北自考《財務會計學》練習題(5)湖北自考《財務會計學》練習題(5)
-
042023-03湖北自考《財務會計學》練習題(4)湖北自考《財務會計學》練習題(4)
-
042023-03湖北自考《財務會計學》練習題(3)湖北自考《財務會計學》練習題(3)
-
042023-03湖北自考《財務會計學》練習題(2)湖北自考《財務會計學》練習題(2)
已幫助10w萬+意向學歷提升用戶成功上岸
毛澤東思想概論
培訓優(yōu)勢:課時考點精講+刷題+沖刺,熟練應對考試題型。全程督促學習,安排好學習計劃。 毛澤東思想概論...自考培訓英語二
本課程既是一門語言實踐課程,也是拓寬知識、了解世界文化的重要素質課程,它以培養(yǎng)學習者的綜合語言應用能力為目標,使他們在學習、工作和社會交往中能夠使用英語進行有效的交流。 英語二...自考培訓馬克思主義基本原理概論
本書包括兩個部分:自學考試大綱和基本原理。主要內容有,馬克思主義是關于工人階級和人類解放的科學,物質世界及其發(fā)展規(guī)律,認識的本質及其規(guī)律,人類社會及其發(fā)展規(guī)律,資本主義的形成及其發(fā)展,資本主義發(fā)展的歷史進程,社會主義社會及其進程,共產主義社會及其進程等。 馬克思主義基本原理概論...自考培訓思想道德修養(yǎng)與法律基礎
《思想道德修養(yǎng)與法律基礎》課具有鮮明的政治性、思想性、理論性、針對性、科學性、知識性以及實踐性和修養(yǎng)性。它包羅政治、思想、道德、心理本質、學習成才和法律本質等內容,指導和回答大學生在人生、抱負、信念等方面遍及關心和迫切需要解決的問題。 思想道德修養(yǎng)與法律基礎...自考培訓中國近代史綱要
“中國近現(xiàn)代史綱要”全國高等教育自學考試指定教材,依據中央審定的普通高等學?!爸袊F(xiàn)代史綱要”編寫大綱以及馬克思主義理論研究和建設工程重點教材《中國近現(xiàn)代史綱要》,結合自學考試的特點設計了十章,集中講述1840年鴉片戰(zhàn)爭爆發(fā)一直到2007年中國共產黨第十七次全國代表大會召開的160多年的中國近現(xiàn)代歷史。 中國近代史綱要...自考培訓

掃一掃關注微信公眾號
隨時獲取湖北省自考政策、通知、公告以及各類學習資料、學習方法、課程。