自考《財(cái)務(wù)管理》串講資料（二）

　　第四章　固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理

　　本章講述的是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理， 在財(cái)務(wù)管理中占有重要的地位，應(yīng)該著重加以掌握。固定資產(chǎn)時(shí)企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)手段。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是使用中的固定資產(chǎn)價(jià)值存在的雙重性，固定資產(chǎn)投資的集中性和回收的分散性，固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物更新的分離性，固定資產(chǎn)可按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，并要合理計(jì)價(jià)。

　　加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理具有重要的意義。對(duì)固定資產(chǎn)管理的要求是保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完好，提高固定資產(chǎn)的使用效率，核定固定資產(chǎn)需要量，有計(jì)劃的集體固定固定資產(chǎn)折舊，預(yù)測(cè)固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟(jì)效益。固定資產(chǎn)折舊管理是固定資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的計(jì)算方法有多種。包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。不同計(jì)算方法的計(jì)算結(jié)果差別很大，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)需要和國(guó)家規(guī)定選用。規(guī)定資產(chǎn)折舊計(jì)劃中應(yīng)著重理解計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍。

　　固定資產(chǎn)的投資管理也是固定資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)投資的特點(diǎn)是單項(xiàng)投資數(shù)額大、施工期長(zhǎng)、投資回收期長(zhǎng)、決策成敗影響深遠(yuǎn)。固定資產(chǎn)投資可按不同標(biāo)志進(jìn)行分類。要確定固定資產(chǎn)投資的數(shù)量和使用方向，必須核定固定資產(chǎn)的需要量。固定資產(chǎn)投資也側(cè)重點(diǎn)是兩個(gè)方面：一是預(yù)測(cè)固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟(jì)效益，預(yù)測(cè)的方法有兩類，包括非貼現(xiàn)的預(yù)測(cè)方法即投資利潤(rùn)率法和投資回收期法以及貼現(xiàn)的預(yù)測(cè)方法即凈現(xiàn)值法和現(xiàn)值指數(shù)法。二是預(yù)測(cè)固定資產(chǎn)投資的資金來(lái)源，要預(yù)測(cè)借款投資在償還期內(nèi)企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的本利和數(shù)額，并預(yù)測(cè)投資項(xiàng)目在償還期內(nèi)的現(xiàn)金流入量是否足以還本付息。

　　固定資產(chǎn)日常管理中要建立固定資產(chǎn)分口分級(jí)管理責(zé)任制，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)的管理。財(cái)務(wù)人員要和資產(chǎn)管理人員密切合作，將管好資金和管好資產(chǎn)結(jié)合起來(lái)。無(wú)形資產(chǎn)，是無(wú)形固定資產(chǎn)的簡(jiǎn)稱，它也是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，是指不具有物質(zhì)實(shí)體，能給企業(yè)提供某種特殊的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，有助于企業(yè)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)獲取利潤(rùn)的財(cái)產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。應(yīng)理解無(wú)形資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)和種類，掌握無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷、轉(zhuǎn)讓和投資。

　　1. 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

　　2. 法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書中均未規(guī)定有效期限或者受益年限的無(wú)形資產(chǎn)，按照不少于10年的期限確定攤銷年限。

　　3. 企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資，投資時(shí)按評(píng)估確認(rèn)或合同的協(xié)議約定的價(jià)值作為投資額。這一數(shù)額與無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值的差額，作為企業(yè)的資本公積金處理。

　　4. 由于季節(jié)性生產(chǎn)和修理等原因暫時(shí)停止使用，以及存放在車間備用的機(jī)器設(shè)備等，仍屬企業(yè)生產(chǎn)所需，也應(yīng)列為使用中的固定資產(chǎn)。

　　5. 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法屬于原始價(jià)值的有：購(gòu)入的，自行建造的，投資者投入，融資租入，接受捐贈(zèng)，

　　6. 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

　　7. 企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊。月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。提足折舊的逾齡固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出，不得補(bǔ)提折舊。

　　8. 凈現(xiàn)值如大于0，說(shuō)明投資收益總和大于投資總額，該投資方案為有利；凈現(xiàn)值如等于0或小于0，則該投資方案為無(wú)利或不利。

　　9. 無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)：沒(méi)有物質(zhì)形態(tài)，不具有流動(dòng)性，變現(xiàn)能力差，收益具有不確定性。

　　10. 無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。

　　第五章　對(duì)外投資管理

　　本章的主要內(nèi)容是對(duì)外投資管理。企業(yè)對(duì)外投資是對(duì)內(nèi)投資的對(duì)稱，是企業(yè)對(duì)外擴(kuò)張、謀求發(fā)展、取得收益的基本手段。對(duì)外投資根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分為各種具體的形式：股權(quán)投資與債券投資，實(shí)物投資與證券投資，短期投資與長(zhǎng)期投資。對(duì)外投資決策應(yīng)該全面考慮投資的收益水平、風(fēng)險(xiǎn)、投資成本、投資管理能力、籌資能力、投資的流動(dòng)性、投資環(huán)境等因素。

　　對(duì)外直接投資包括聯(lián)營(yíng)投資、兼并投資和環(huán)境投資。不同的聯(lián)營(yíng)形式（緊密型、半緊密型、松散型）財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)不同。但任何形式的聯(lián)營(yíng)投資都應(yīng)按照聯(lián)營(yíng)原則做好聯(lián)營(yíng)投資的財(cái)務(wù)管理。兼并投資是購(gòu)買其他企業(yè)產(chǎn)權(quán)的投資行為，有多種類型，兼并投資要按規(guī)定的程序進(jìn)行。境外投資的操作復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)大，重點(diǎn)是慎重選擇被投資國(guó)家與地區(qū)、境外投資方式、遵守國(guó)家有關(guān)境外投資的各項(xiàng)政策。

　　債券投資中的重點(diǎn)是收益率。債券投資收益率的表達(dá)方式有多種，要理解每一種的計(jì)算方法與意義。債券投資的收益率、發(fā)行公司的資信情況、債券投資結(jié)構(gòu)的合理安排是債券投資中應(yīng)注意的問(wèn)題。股票投資的收益分析有三個(gè)方面：股利收益分析、買賣價(jià)差收益分析、資產(chǎn)增值收益分析。投資收益分析的延續(xù)是投資價(jià)值分析，它是股票投資決策的依據(jù)。投資對(duì)象、投資時(shí)機(jī)、投資結(jié)構(gòu)也是股票投資管理的重點(diǎn)。信托投資包括了債權(quán)性、股權(quán)性等兩類，要掌握委托代理投資、信托存款投資、委托貸款投資的特點(diǎn)和操作程序。

　　1. 兼并投資數(shù)額較大，一次付清有困難的，取得擔(dān)保后可在三年內(nèi)分期支付，但第一次須支付不低于應(yīng)付兼并款總額的30%

　　2. 企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資，投資時(shí)按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的價(jià)值作為投資額。這一數(shù)額與無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值的差額作為企業(yè)的資本公積處理。

　　3. 對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)主要有：利率風(fēng)險(xiǎn)，購(gòu)買力風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，外匯風(fēng)險(xiǎn)，決策風(fēng)險(xiǎn)。

　　4. 半緊密型聯(lián)營(yíng)的財(cái)務(wù)特征是：參與聯(lián)營(yíng)的各企業(yè)，單位具有法人資格，但聯(lián)營(yíng)體無(wú)法人資格，聯(lián)營(yíng)各方以各自所有財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任，所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系、財(cái)產(chǎn)物質(zhì)渠道均不變。

　　5. 松散型聯(lián)營(yíng)的財(cái)務(wù)特征：各方保持參加聯(lián)營(yíng)之前的所有制性質(zhì)，聯(lián)營(yíng)各方獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，按聯(lián)營(yíng)合同進(jìn)行活動(dòng)

　　6. 下列不得用于用于聯(lián)營(yíng)投資的有：應(yīng)當(dāng)上交的國(guó)家財(cái)政收入，上交的稅金、利潤(rùn)，國(guó)家撥給的有指定用途的?？?，農(nóng)田不得作為直接投資。

　　7. 企業(yè)對(duì)外投資可以按不同標(biāo)志進(jìn)行分類：（一）按形成的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同，分股權(quán)投資（股票、兼并、聯(lián)營(yíng)）和債權(quán)投資（債券、租賃）。（二）按投資方式不同，分為實(shí)物投資即直接投資（聯(lián)營(yíng)投資、兼并投資；特點(diǎn)：具有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)緊密聯(lián)系，投資回收期較長(zhǎng)，投資變現(xiàn)速度慢，流動(dòng)性差）和證券投資（股票、債券）。（三）按投出資金的收回期限分短期投資（目的：利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)暫時(shí)閑置不用的資金謀劃求利益）和長(zhǎng)期投資。

　　8. 購(gòu)買力風(fēng)險(xiǎn)：由于物價(jià)上漲、通貨膨脹給投資者帶來(lái)的損失。

　　9. 如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅率高于投資方企業(yè)，則對(duì)投資方企業(yè)分回的利潤(rùn)不再退還所得稅；如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)與投資方稅率一致，則稅后分回的利潤(rùn)不再計(jì)繳所得稅；如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅率低于投資方企業(yè)，則投資方企業(yè)稅后分回利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)交所得稅。

　　10. 企業(yè)兼并過(guò)程中的核心問(wèn)題是產(chǎn)權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓。

　　11. 被兼并的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的方法通常有三種：1）重置成本法。2）市場(chǎng)法3）收益法

　　第六章　成本費(fèi)用管理

　　成本和費(fèi)用，就其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分，是C＋V兩部分價(jià)值的等價(jià)物；從資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程來(lái)看，它反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)。在實(shí)踐中，費(fèi)用和成本作為兩個(gè)概念，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，有效地控制開(kāi)支，必須對(duì)企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類。根據(jù)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)有效地進(jìn)行成本管理。成本費(fèi)用管理（簡(jiǎn)稱成本管理）是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本形成。

　　成本預(yù)測(cè)和成本計(jì)劃是成本管理的兩個(gè)重要環(huán)節(jié)。年度成本預(yù)測(cè)是編制企業(yè)成本計(jì)劃的準(zhǔn)備階段。成本預(yù)測(cè)包括目標(biāo)成本預(yù)測(cè)、功能成本預(yù)測(cè)和成本降低幅度的預(yù)測(cè)。成本計(jì)劃是以貨幣形式預(yù)先規(guī)定計(jì)劃期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)水平和成本降低任務(wù)。它包括主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃、全部產(chǎn)品成本計(jì)劃和期間費(fèi)用預(yù)算。成本計(jì)劃的編制方式主要有一級(jí)核算的成本計(jì)劃編制和分級(jí)核算的成本計(jì)劃編制兩種。小型企業(yè)往往實(shí)行一級(jí)核算，車間不計(jì)算成本。大中型企業(yè)一般實(shí)行分級(jí)核算，車間要計(jì)算成本。

　　成本控制是成本管理的實(shí)施階段，是落實(shí)成本目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃的有力保證。為了有效地進(jìn)行成本控制，企業(yè)要建立成本控制體系，實(shí)行成本分級(jí)分口管理責(zé)任制。應(yīng)著重掌握對(duì)材料費(fèi)用、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的控制方法。成本分析評(píng)價(jià)是成本管理的總結(jié)階段，它對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況做出綜合評(píng)價(jià)。成本分析評(píng)價(jià)指標(biāo)有多種，要了解各項(xiàng)指標(biāo)的特點(diǎn)、使用條件和計(jì)算方法。

　　a） 一般來(lái)說(shuō)功能成本比值系數(shù)小于1，說(shuō)明該零件成本支出偏高。

　　b） 屬于管理費(fèi)用的稅金有：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。

　　c） 財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：利息支出、匯兌損失、銀行及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)。

　　d） 消售費(fèi)用：因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金、委托代銷手續(xù)費(fèi)）、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)

　　e） 不得列入企業(yè)成本費(fèi)用的開(kāi)支

　　i. 為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)發(fā)生的支出；2）對(duì)外投資支出3）被沒(méi)收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)捐贈(zèng)、贊助支出

　　f） 成本費(fèi)用管理的要求：1）正確區(qū)分各種支出的性質(zhì)，嚴(yán)格遵守成本費(fèi)用開(kāi)支范圍2）正確處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)消耗同生產(chǎn)成果的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低成本的最佳結(jié)合。3）正確處理生產(chǎn)消耗同生產(chǎn)技術(shù)的關(guān)系，把降低成本同開(kāi)展技術(shù)革新結(jié)合起來(lái)。

　　g） 制定目標(biāo)成本，一般采用以下方法：