2006年4月“稅法”串講資料（一）

　　稅　法

　　第一章    導(dǎo)   論

　　第一節(jié)  稅收概述

　　一、稅收的概念、本質(zhì)和特點(diǎn)

　?。ㄒ唬┒愂盏母拍?/p>

　　稅收是國家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。

　?。ǘ┒愂盏谋举|(zhì)

　　稅收的本質(zhì)反映了一種特殊的分配關(guān)系。它表現(xiàn)在：

　　1、國家征稅憑借的是政治權(quán)力。

　　2、稅收體現(xiàn)一定的社會(huì)產(chǎn)品分配關(guān)系。

　?。ㄈ?稅收的特征（即三性）

　　稅收的本質(zhì)既然是以國家為主體所形成的特定的分配關(guān)系，表現(xiàn)為國家占有一部分社會(huì)剩余產(chǎn)品，必然要求稅收具有三性，即征收上的強(qiáng)制性、繳納上的無償性和征收比例或數(shù)額上的固定性。

　　二、社會(huì)主義社會(huì)稅收存在的客觀必然性

　?。ㄒ唬┒愂帐且試覟橹黧w對(duì)剩余產(chǎn)品進(jìn)行“社會(huì)扣除”的手段之一。

　?。ǘ┒喾N經(jīng)濟(jì)成份的并存，需要通過稅收來正確處理國家與它們之間的分配關(guān)系。

　?。ㄈ┩ㄟ^稅收發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)國有企業(yè)的活力。

　?。ㄋ模┒愂帐菄夜芾斫?jīng)濟(jì)的不可缺少的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。

　　第二節(jié)   稅法概述

　　稅法的概念及特點(diǎn)

　　（一）稅法的概念

　　稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)規(guī)定的有關(guān)調(diào)整國家在籌集財(cái)政資金方面形成的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法的表現(xiàn)形式有法律、條例、決定、命令、規(guī)章等。

　?。ǘ┒惙ǖ奶攸c(diǎn)

　　1.稅法具有相對(duì)穩(wěn)定性和在執(zhí)行過程中又具有相對(duì)靈活性的法律形式。

　　2.在確定稅法主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系上，征納雙方的權(quán)利義務(wù)具有一種不對(duì)等性。

　　3.在處理稅務(wù)爭(zhēng)議所適用的程序上，稅法與其他部門法不同。首先要分清爭(zhēng)議的性質(zhì)，納稅人對(duì)征稅發(fā)生一般稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，必須先履行納稅義務(wù)，以保證國家稅款征收任務(wù)不受影響，不存在其他部門法所規(guī)定的協(xié)商、調(diào)解程序。

　　三、稅法的調(diào)整對(duì)象

　　稅法的調(diào)整對(duì)象是參與稅收征納過程的主體之間所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系。包括以下幾個(gè)方面：

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)組織、公民個(gè)人之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)組織、公民個(gè)人在征收過程中的征納程序關(guān)系。

　　3.國家權(quán)力機(jī)關(guān)與國家行政機(jī)關(guān)之間、上級(jí)國家機(jī)關(guān)與下級(jí)國家機(jī)關(guān)之間，因稅收管理權(quán)限的劃分所產(chǎn)生的具有責(zé)權(quán)性質(zhì)的行政管理權(quán)限關(guān)系。

　　四、稅法的作用

　　稅法是上層建筑的重要組成部分，其作用主要表現(xiàn)在它對(duì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的反作用上。

　?。ㄒ唬┒惙ㄊ菄胰〉梅€(wěn)定財(cái)政收入的重要保證。

　　（二）稅法能夠合理調(diào)節(jié)各方面的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中搞活微觀經(jīng)濟(jì)、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要法律手段。

　　（三）稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的各種違法活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查。

　?。ㄋ模┚S護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，發(fā)展國際間經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易往來。

　　注意！2003年4月考試題目“簡(jiǎn)述稅法的作用”

　　注意！2004年4月考試題目“稅法有哪些作用”

　　第三節(jié)   稅法原則

　　大家要記住稅法三原則 稅收法定主義原則；稅收公平合理原則；稅收效率原則。

　　注意！2002年4月考試題目“簡(jiǎn)述稅法原則”

　　一、稅收法定主義原則

　　應(yīng)包括以下內(nèi)容“以法治稅”是指稅務(wù)工作要完全建立在法律的基礎(chǔ)上，一方面國家要依法征稅，另一方面是人民依法納稅。

　　注意！2004年7月考試題目“簡(jiǎn)述稅收法定主義原則”

　　注意！2005年7月考試題目“試述稅收法定主義原則”

　　二、稅收公平合理原則

　　這一原則是指對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的分配，對(duì)于納稅人應(yīng)當(dāng)公平、合理。

　　注意！2004年4月考試題目“試論稅收公平原則”

　　三、稅收效率原則

　　這是指用盡可能少的人力、物力、財(cái)力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過稅收分配活動(dòng)促使資源更合理更有效地配置。

　　第四節(jié)    稅法的分類和構(gòu)成要素

　　一、稅法的分類

　?。ㄒ唬└鶕?jù)稅法所規(guī)定的征稅客體性質(zhì)不同劃分

　　可以把稅法劃分為流轉(zhuǎn)稅法、收益稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、資源稅法和行為稅法。

　　1.流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象，選擇其在流轉(zhuǎn)過程中的特定環(huán)節(jié)加以征收的稅，包括商品銷售收入額，也包括各種勞動(dòng)、服務(wù)的業(yè)務(wù)收入額；在附加性質(zhì)的稅中，還以主稅的稅額為征稅對(duì)象。流轉(zhuǎn)稅主要是在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　注意！2005年7月考試題目“簡(jiǎn)述流轉(zhuǎn)稅的特征”

　　我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅法主要有：增值稅法、消費(fèi)稅法、營業(yè)稅法、城市維護(hù)建設(shè)稅法、關(guān)稅法。

　　2.收益稅法是以納稅人的純收益額或者總收益額為征稅對(duì)象，增減法定項(xiàng)目后加以征收的稅。

　　收益稅主要是在國民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營者的利潤和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　我國現(xiàn)行的收益稅法主要有：企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、農(nóng)業(yè)稅法。

　　3.財(cái)產(chǎn)稅法是以法定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，根據(jù)財(cái)產(chǎn)占有或者財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的事實(shí)，加以征收的稅。

　　財(cái)產(chǎn)稅對(duì)限制財(cái)產(chǎn)占有和合理使用方面起特殊作用，同時(shí)對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)居民自建房屋和保護(hù)房產(chǎn)主的合法權(quán)益以及保護(hù)合法出讓、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)也起一定的作用。我國現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅法包括：房產(chǎn)稅法和契稅法。

　　4.資源稅法是對(duì)在我國境內(nèi)從事國有資源開發(fā)，就資源和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入征收的一種稅。

　　我國資源稅的主要特點(diǎn)是，只對(duì)稅法規(guī)定的資源征稅，對(duì)未列入的不征稅；只限于對(duì)因資源的貧富及開發(fā)條件不同而形成的級(jí)差收入征稅。資源稅法就目前情況而言，主要包括：資源稅法、土地增值稅法、耕地占用稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法。

　　5.行為稅法是指就特定行為的發(fā)生，依據(jù)法定計(jì)稅單位和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)行為人加以征收的稅。行為稅是國家利用稅收法律形式，對(duì)某些特定行為進(jìn)行規(guī)范、引導(dǎo)、控制和管理，是宏觀上調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要途徑。

　　我國現(xiàn)行的行為稅法主要有：印花稅法、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅法、車船使用稅法、屠宰稅法、筵席稅法。

　　（二）根據(jù)各級(jí)政府對(duì)稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)劃分

　　1.中央稅法。凡所有權(quán)和管理權(quán)歸中央一級(jí)政府的稅種，稱為中央稅，為中央財(cái)政收入。目前有：關(guān)稅；海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅；消費(fèi)稅；中央企業(yè)所得稅及其投資獲取的利潤；地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護(hù)建設(shè)稅）。

　　2.地方稅法。凡所有權(quán)和管理權(quán)歸地方各級(jí)政府的稅種稱地方稅，為地方財(cái)政收入。它包括：營業(yè)稅（不含鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的營業(yè)稅）；地方企業(yè)所得稅（不含地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅）；個(gè)人所得稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的部分）；房產(chǎn)稅；車船使用稅；印花稅；屠宰稅；另外還包括筵席稅、農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)林特產(chǎn)稅）、耕地占用稅、契稅、土地增值稅。

　　3.中央和地方共享稅法。凡是征收的稅款由中央和地方政府分享的稅種，都是共享稅。

　　這類稅有：（1）增值稅：中央75%，地方25%； （2）資源稅：海洋石油資源稅100%歸中央，其余資源稅100%歸地方；（3）證券交易的印花稅：中央50%，地方50%.

　?。ㄈ└鶕?jù)稅法適用的納稅主體不同劃分

　　1.對(duì)內(nèi)稅法。對(duì)內(nèi)稅法是調(diào)整國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)組織或公民個(gè)人之間的稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范。這類稅法只適用于本國經(jīng)濟(jì)組織和公民個(gè)人。

　　2.涉外稅法。涉外稅法是調(diào)整國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與具有涉外因素征納關(guān)系的法律規(guī)范。涉外因素，有主體、客體和法律事實(shí)等。

　　3.國際稅法。國際稅法是調(diào)整國家、政府之間以及一國政府與跨國納稅人之間，關(guān)于稅收權(quán)益的分配關(guān)系的法律規(guī)范，包括政府間的雙邊或多邊稅收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、“經(jīng)合范本”、“聯(lián)合國范本”、國際稅收慣例、一國政府與跨國納稅人之間的征納關(guān)系等形式。