06年4月自考“管理會計(jì)”資料（13）

　　第十一章 產(chǎn)品成本計(jì)算原理

　　第一節(jié) 概述

　　成本計(jì)算具有兩重性，它既是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)重要組成部分，也是管理會計(jì)的一個(gè)重要組成部分。

　　從財(cái)務(wù)會計(jì)來看，存貨計(jì)價(jià)和收益決定是財(cái)務(wù)會計(jì)中的兩個(gè)重要問題。這兩個(gè)問題都和成本計(jì)算有著密切的聯(lián)系。

　　從管理會計(jì)的角度看，成本計(jì)算是為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)決策，有效經(jīng)營和嚴(yán)格進(jìn)行成本控制的服務(wù)的。①成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的質(zhì)量和效果的一個(gè)重要指標(biāo)。②從管理會計(jì)來看，成本計(jì)算不能停留于為計(jì)算而計(jì)算，要著重于把成本計(jì)算和成本控制很好地結(jié)合起來。

　　第二節(jié) 生產(chǎn)成本計(jì)算原理

　　一、生產(chǎn)成本的歸類及其在生產(chǎn)進(jìn)程中的流動

　　生產(chǎn)成本通常是按照三個(gè)主要項(xiàng)目進(jìn)行歸類：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

　　制造費(fèi)用，細(xì)分為間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用三個(gè)組成部分。

　　生產(chǎn)成本是在生產(chǎn)過程中逐步形成和積累起來的。成本在生產(chǎn)進(jìn)程中的流動，即成本的形成和積累過程。成本計(jì)算的基本原則，就是跟蹤產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，來歸集所發(fā)生的成本費(fèi)用。

　　二、基本的成本計(jì)算方法

　　兩種基本的成本計(jì)算方法：分批成本計(jì)算和分步成本計(jì)算。（1999單選、2000多選）

　?。ㄒ唬┓峙杀居?jì)算

　　適用性：如果產(chǎn)品是按照定單制定不同的批別分批組織生產(chǎn)，在這種情況下，產(chǎn)品成本計(jì)算要采用分批成本計(jì)算法。

　　如建筑工程、家具制造，飛機(jī)、船舶制造，以及服裝、印刷等企業(yè)通常是屬于這種生產(chǎn)類型。（2000、2004單多選）

　　分批成本計(jì)算是以每一批產(chǎn)品作為一個(gè)成本計(jì)算對象，與每批產(chǎn)品開始制造時(shí)，為它開設(shè)一張成本單，稱為“分批成本單”，用來匯集和計(jì)算每批產(chǎn)品的成本。

　　特點(diǎn)、步驟：①每批產(chǎn)品生產(chǎn)中所領(lǐng)用的直接材料，所消耗的直接人工，分別根據(jù)領(lǐng)料單、計(jì)工單直接計(jì)入有關(guān)的成本單；②制造費(fèi)用則于月終或該批產(chǎn)品完工時(shí)，通常是按照預(yù)計(jì)分配率計(jì)算應(yīng)分配的金額，計(jì)入各成本單；③每批產(chǎn)品完成時(shí)，即可算出應(yīng)歸屬于該批產(chǎn)品的總成本，以該批產(chǎn)品的數(shù)量除總成本（即單位成本），就可求出期單位成本；④如果一批產(chǎn)品尚未全部完成，那么，以歸屬于其成本單上的成本，就是期末在產(chǎn)品成本。

　　采用分批成本計(jì)算法，在通常情況下，產(chǎn)成品成本與在產(chǎn)品成本的劃分要有明確的界限。

　?。ǘ┓植匠杀居?jì)算

　　適用性：另一種類型的生產(chǎn)，是連續(xù)流水式地生產(chǎn)同類型產(chǎn)品。如紡織、冶金、化工和水泥等企業(yè)通常是屬于這一種生產(chǎn)類型。和這種生產(chǎn)特點(diǎn)相適應(yīng)，產(chǎn)品成本計(jì)算要采用分步成本計(jì)算法。

　　特點(diǎn)、步驟：①是以每一個(gè)相對獨(dú)立的加工階段作為一個(gè)“成本中心”，用來匯集和計(jì)算這一階段加工完成的半成品成本；②半成品轉(zhuǎn)移于次一階段繼續(xù)加工時(shí)，半成品成本也隨之轉(zhuǎn)移，如此逐步積累，到最后一個(gè)階段，就可根據(jù)其生產(chǎn)和成本記錄，求出最終產(chǎn)品的總成本和單位成本；③由于各個(gè)加工階段，往往存在一定數(shù)量的期初、期末在產(chǎn)品，它們的完成程度各不相同，為正確計(jì)算個(gè)加工階段的半成品成本和最后階段的產(chǎn)成品成本，對各階段的在產(chǎn)品要分別按照它們的完成程度折合成“約當(dāng)單位”，以便據(jù)以確定各階段本期完成的“約當(dāng)產(chǎn)量”（定義）；④各加工階段已匯集的成本，以“約當(dāng)產(chǎn)量”為基礎(chǔ)，在本期完工部分和期末在產(chǎn)部分之間進(jìn)行分配，才能得到比較正確的結(jié)果。

　　分批成本計(jì)算和分步成本計(jì)算的主要區(qū)別：在與成本匯集和計(jì)算方法的不同。

　　三、制造費(fèi)用的分配

　　常用的分配標(biāo)準(zhǔn)：1、直接人工小時(shí)；2、直接人工成本；3、直接材料成本；4、主要成本（材料成本加直接人工成本）；5、機(jī)器小時(shí)。（2003多選）

　　在實(shí)際工作中，直接人工小時(shí)與直接人工成本這兩種分配標(biāo)準(zhǔn)得到較廣泛的應(yīng)用。

　　需進(jìn)行分配的制造費(fèi)用除以分配標(biāo)準(zhǔn)所得的商，稱為制造費(fèi)用發(fā)生率。

　　應(yīng)分配與某一對象的制造費(fèi)用=該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×制造費(fèi)用分配率

　　在正常情況下，年內(nèi)各個(gè)月份的多分配數(shù)與少分配數(shù)會趨于相互抵銷，到年終時(shí)一般不會出現(xiàn)較大的差額。

　　制造費(fèi)用在部門間的分配：1、制造費(fèi)用的流程；2、共同性費(fèi)用分配于各有關(guān)部門：把共同性費(fèi)用分配于各有關(guān)部門，選用的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能反映各部門的受益程度。例如：房屋的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)，應(yīng)按各部門占用房屋面積的比例進(jìn)行分配；財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)按各部門占用資產(chǎn)的固定價(jià)值的比例進(jìn)行分配，電話費(fèi)應(yīng)按各部門安裝的電話分機(jī)比例進(jìn)行分配。3、服務(wù)部門費(fèi)用的分配：（包括階梯、代數(shù)、二重）已匯集于服務(wù)部門的費(fèi)用，可以全部直接分配于生產(chǎn)部門，而不在部門之間進(jìn)行互相分配。

　　1、階梯分配法：為適當(dāng)考慮服務(wù)部門之間也有相互提供服務(wù)的情況，已匯集于服務(wù)部門的費(fèi)用也可以依次分配給其他服務(wù)部門和生產(chǎn)部門，也就是進(jìn)行階梯式的順次分配，最終把所發(fā)生的全部費(fèi)用都?xì)w屬于各生產(chǎn)部門。

　　2、代數(shù)分配法：為完全反映服務(wù)部門之間相互提供服務(wù)的情況，已匯集于服務(wù)部門的費(fèi)用可采用“代數(shù)分配法”分配給各有關(guān)部門?！按鷶?shù)分配法”實(shí)際上反映了服務(wù)部門之間連續(xù)多次進(jìn)行交互分配的情況。（1998、2001、2002單選）

　　3、二重分配法：以上所說的費(fèi)用分配方法是按各個(gè)服務(wù)部門費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額計(jì)算單一分配率在有關(guān)部門間進(jìn)行分配。這種做法有一個(gè)很重要的缺點(diǎn)，就是不能明確區(qū)分各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所謂“二重分配法”，一律按預(yù)算數(shù)分配。也就是，服務(wù)部門的費(fèi)用總額應(yīng)首先區(qū)分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用兩個(gè)組成部分，其中固定費(fèi)用應(yīng)按其各個(gè)服務(wù)對象對這種服務(wù)的正常需用量的比例（事先確定的固定比例）進(jìn)行分配，對變動費(fèi)用不同于固定費(fèi)用，應(yīng)按實(shí)際提供的服務(wù)量的比例進(jìn)行分配。為便于正確考核各自的工作成果，這兩種費(fèi)用都不應(yīng)按各期的實(shí)際發(fā)生額爾應(yīng)按預(yù)算數(shù)分配，使費(fèi)用分配更好地為費(fèi)用控制服務(wù)。

　　第三節(jié) 分批成本計(jì)算例解 P272-275計(jì)算

　　第四節(jié) 分步成本計(jì)算例解

　　約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工百分比

　　這里所說的約當(dāng)產(chǎn)量，是指根據(jù)在產(chǎn)品的完工百分比（估計(jì)數(shù)），把它折算成產(chǎn)成品，相當(dāng)于產(chǎn)成品多少單位。

　　約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算

　　利用約當(dāng)單位計(jì)算本期產(chǎn)成品的單位成本，可以采用“先進(jìn)先出發(fā)”，也可以采用“平均成本法”。（2002計(jì)算）

　　平均成本法（2000單選）

　　生產(chǎn)中的耗費(fèi)和損毀對成本的影響（不考）

　　第五節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計(jì)算

　　一、概述 單選

　　在工業(yè)生產(chǎn)中，對某種基本材料進(jìn)行加工，在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)同時(shí)生產(chǎn)出多種不同的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品如果經(jīng)濟(jì)價(jià)值都相當(dāng)大，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中具有基本相同的重要性，就把它們稱之為聯(lián)產(chǎn)品。

　　如果其中有的產(chǎn)品相對來說價(jià)值很小，對比其他產(chǎn)品處于無足輕重的地位，則把它稱之為副產(chǎn)品。

　　不同產(chǎn)品在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)分離出來，這個(gè)環(huán)節(jié)稱為“分離點(diǎn)”。

　　分離點(diǎn)以前發(fā)生的成本（包括原材料、人工和制造費(fèi)用），稱為“聯(lián)合成本”，是生產(chǎn)中為得到有關(guān)產(chǎn)品而共同發(fā)生的。

　　個(gè)別成本：不同產(chǎn)品分離出來以后，有的還需繼續(xù)加工，有的可以立即出售。對分離以后的產(chǎn)品進(jìn)行繼續(xù)加工所發(fā)生的成本，可以按照一般方法，區(qū)分不同產(chǎn)品分別計(jì)算，同聯(lián)合成本無關(guān)。

　　二、聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算

　　一般有以下3種分配方法：（2003多選）

　　1、按實(shí)物單位分配

　　這一方法忽略了成本與價(jià)值之間的正常關(guān)系。 單選

　　投入一定的成本能形成較大的價(jià)值，說明工作有成效；否則，必為精明的管理人員所不取?？墒?，從例題情況看，聯(lián)合成本原是一個(gè)有機(jī)的整體，說其中的某些部分比另一些部分能產(chǎn)生較大的效果，實(shí)際上是說不通的。

　　2、按分離后的售價(jià)分配

　　優(yōu)點(diǎn)：這一分配方法較好地反映了成本與價(jià)值之間的正常關(guān)系，計(jì)算的結(jié)果，使每種規(guī)格的木材都具有相同的成本利潤率。

　　缺點(diǎn)：但這里所說的售價(jià)，是產(chǎn)品分離后立即出售的售價(jià)，并不能完全代表它們的最終可實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。

　　3、按最終可實(shí)現(xiàn)價(jià)值分配

　　三、副產(chǎn)品成本計(jì)算

　　副產(chǎn)品由于量小、價(jià)低，一般不參與聯(lián)合成本的分配而是將其可回收價(jià)值按售價(jià)從聯(lián)合成本中扣減，然后以扣減后的余額分配于各聯(lián)產(chǎn)品。（2000單選）