自考“管理會計”各章重點（7）

　　第四篇 預算、控制與考核

　　第十章 全面預算

　　第一節(jié) 編制全國預算的意義和作用

　　全面預算是企業(yè)經(jīng)營決策所定目標的數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預算。主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、成本預算和現(xiàn)金收支預算等各個方面，長期投資決策所擬定的現(xiàn)金流動，也包括在各有關年度的現(xiàn)金收支預算中，形成一個完整的體系。

　　注：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算，也必須重視以對市場需求的研究和預測作為基礎，以銷售預算為主導，進而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各個方面。困此西方企業(yè)全面預算的方法是可以借鑒的。

　　預算的作用：

　　一、全面預算的編制，就是把整個企業(yè)和多個職能部門在計劃期音質(zhì)工作分別定出目標，并詳細說明要達到各目標所擬采取的措施。這將有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標和任務。

　　二、全面預算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟活動的主要依據(jù)。

　　三、全面預算也是評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多個方面工作成果的基本尺度。

　　四、全面預算對職工有激勵作用。

　　五、對規(guī)模較大的企業(yè)來說，一般要設置一個常設的預算委員會，組織、領導并考核整個預算的編制及其執(zhí)行。

　　第二節(jié) 全面預算的編制程序

　　全面預算實際上是一整套預計的財務報表和有關的附表。它主要是用來規(guī)劃計劃期間的經(jīng)濟活動及其成果，其基本內(nèi)容包括：

　　一、銷售預算：遵循“以銷定產(chǎn)”原則，銷售預算是全面預算的基礎和關鍵。

　　二、生產(chǎn)預算：是根據(jù)銷售預算進行編制的。

　　公式：預計生產(chǎn)量=（預計銷售量+預計期末存貨）-預計期初存貨

　　三、直接材料預算：是以生產(chǎn)預算為基礎。

　　公式：預計采購量=（生產(chǎn)上預計需用量+預計期末存貨）-預計期初存貨

　　四、直接人工預算：是以生產(chǎn)預算為基礎進行編制的。

　　五、制造費用預算：把不屬于直接材料和直接人工的費用按其性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。

　　六、期末存貨預算

　　七、銷售與管理費用預算：要按成本性態(tài)分為變動費用與固定費用。

　　八、現(xiàn)金預算：

　　組成：現(xiàn)金收入；現(xiàn)金支出；現(xiàn)金多余或不足，資金的籌集和運用。

　　九、預計損益表：

　　十、預計資產(chǎn)負債表：它是以前期期末的資產(chǎn)負債表為基礎。

　　第三節(jié) 編制預算的幾種方法（理解概念）

　　一、彈性預算是指企業(yè)在編制費用預算是，按照預算期內(nèi)可預見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定相應的數(shù)據(jù)，使編制的預算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理省城的變動而變動，由于這種預算本身具有彈性，故稱為彈性預算或可變預算。

　?。ㄒ唬┨攸c：

　　1、能適應不同經(jīng)營活動情況的變化。

　　2、使預算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀而可比的基礎上。

　?。ǘ┚幹撇襟E：

　　1、選擇計量標準；

　　2、確定不同經(jīng)營活動水平范圍一般為正常生產(chǎn)能力的70%-110%.

　　3、根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關系，分別計算變動成本、固定成本和半變動成本及其多個具體項目2在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的計劃成本。

　　二、概率預算是指構成預算的各個變量在預算期也可能是不確定的，對其估計在定范圍內(nèi)變動有關數(shù)值可能出現(xiàn)的概率，然后按照各種概率進行加權平均計算，確定有關指標在預算期內(nèi)的期望值。

　　三、零基預算（以零為基礎的編制計劃和預算）是被西方國家廣泛采用作為間接費用的一種有效方法。原理是推翻以前一些歷史資料，從新開始。

　　步驟：1、列示費用項目；2、進行先后排序，分成等級；3、分配資金，落實預算。

　　四、滾動預算（連續(xù)預算或永續(xù)預算）是在預算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預算期永遠保持在一年。每過一個季度（或月份），立即在期末增列一個季度（或月份）的預算。一般采用長、短安排的方法進行。

　　其缺點是工作量較大；優(yōu)點是有利于企業(yè)管理人員對預算資料作經(jīng)常性分析研究，并能根據(jù)當前預算的執(zhí)行情況，及時調(diào)整或修正，這樣可以使預算更加切合實際。P266

　　第十一章 產(chǎn)品成本計算原理

　　成本計算具有兩重性，它既是財務會計的一個重要組成部分，也是管理會計的一個重要組成部分。正確計算產(chǎn)品成本，是正確劃分本期已銷售產(chǎn)品成本和期末未銷售產(chǎn)品成本的基礎。

　　從管理會計看來，成本計算不能停留于為計算，而著重于把成本計算和成本控制很好結合起來。部門成本的控制和考核，是現(xiàn)代管理會計中“責任會計”的主要內(nèi)容之一。以部門成本為基礎，有助于把事前的計劃、日常的控制和最終產(chǎn)品成本的確定有機地結合起來。

　　生成成本通常是按照三個主要項目進行歸類：直接材料、直接人工和制造費用。而制造費用通常又細分為間接材料、間接人工和其他制造費用三個組成部分。

　　根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點形成了分批法和分步法。

　?。ㄒ唬┊a(chǎn)品是按照不同的組織生產(chǎn)，在這種情況下，產(chǎn)品成本計算要采用分批成本計算法。（建筑工程、家具制造、飛機、船舶制造以及服裝、印刷等）

　　過程：

　　1、在每批產(chǎn)品開始制造時，為它開設一張成本單。

　　2、每批產(chǎn)品生產(chǎn)中所領用的直接材料，所消耗的直接人工，分別根據(jù)領料單、計工單直接記入有關的成本單；

　　3、制造費用則于月終或該批產(chǎn)品完工時，通常是按照預計分配率計算應分配的金額，記入各成本單。

　　4、每批產(chǎn)品完成時，即可算出應歸屬于該批產(chǎn)品的總成本，以該批產(chǎn)品的數(shù)量除總成本，就可求出其單位成本。

　?。ǘ┓植匠杀居嬎愕闹饕攸c：是以每一個相對獨立的加工階段作為一個“成本中心”，用來匯集和計算這一階段加工完成的半成品成本；半成品轉移于次一階段繼續(xù)加工時，半成品成本也隨之轉移，如此逐步積累，到最后一個階段，就可根據(jù)其生產(chǎn)和成本記錄，求出最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。

　?。ㄒ唬?制造費用的分配：

　　1、主要依據(jù)有：直接人工工時；直接人工成本；直接材料成本；主要成本（材料成本加直接人工成本）；機器小時。

　　2、注：若企業(yè)的生產(chǎn)是高度自動化的，較宜于采用機器小時作為分配標準；相反，若依靠手工勞動，則選直接人工小時為宜。

　　由于采用預計分配率，年終可能出現(xiàn)最終差異，則應視其數(shù)額的大小分別作不同處理。如數(shù)額較大，應在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本之間進行分配，使之還原到原來的實際耗費水平；如數(shù)額較小，也可全部歸屬于產(chǎn)品銷售成本。

　?。ㄋ模┲圃熨M用在部門之間的分配

　　這些部門可以分為兩大類：一類是生產(chǎn)部門；一類是服務部門。把共同性費用分配于各有關部門，選用的分配標準應能反映各部門的受益程度。

　　二重分配法是指一律按預算數(shù)分配，服務部門的費用總額應首先區(qū)分為固定費用和變動費用兩個組成部分，其中固定費用應按其各個服務對象對這種服務的正常需用量的比例（事先確定的固定比例）進行分配；而變動費用是在生產(chǎn)能力的利用過程中產(chǎn)生的，其發(fā)生額同所提供的服務量有著直接的聯(lián)系，因而這一部分費用就應按實際提供的服務量的比例進行分配。變動費用不同于固定費用，它是在生產(chǎn)能力的利用過程中產(chǎn)生的，其發(fā)生額同所提供的服務量有著直接的聯(lián)系，因而這一部分費用就應按實際提供的服務量的比例進行分配。

　?。ㄎ澹├眉s當產(chǎn)量法進行計算

　　A：平均成本法：

　　B：先進先出法：

　　（六）聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品成本計算

　　在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)同時生產(chǎn)出多種不同的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品如果經(jīng)濟價值都相當大，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中具有基本相同的重要性，就把它們稱之為聯(lián)產(chǎn)品；如果其中有的產(chǎn)品相對說來價值很小，對比其他產(chǎn)品處于無足輕重的地位，則把它稱之為副產(chǎn)品。不同產(chǎn)品在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)分離出來，這個環(huán)節(jié)稱為“分離點”。