自考“中級會計實務(wù)”資料（5）

　　考點五、貸款和應收款項

　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。貸款和應收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。

　?。ㄒ唬召~款

　　企業(yè)發(fā)生應收賬款，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　?。ǘ掌睋?jù)

　　1.企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收票據(jù)”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　　2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。

　　3.將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、 “庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

　　4.商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目。

　　「例題7」淮安公司銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。如果淮安公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則淮安公司應按票據(jù)面值確認短期借款，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認“財務(wù)費用”。假定宿遷公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 　　　231660

　　    財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　2340

　　    貸：短期借款　　　　　　　　 　　　　　　234000

　　「例題8」20×4年3月15日，宿遷公司銷售一批商品給淮陰公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，淮陰公司應于20×4年lO月31日付款。20×4年6月4日。經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：宿遷公司將應收淮陰公司的貨款出售給中國銀行。價款為263250元；在應收淮陰公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向宿遷公司追償。宿遷公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由宿遷公司承擔。20×4年8月3日，宿遷公司收到淮陰公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他因素。宿遷公司與應收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　（1）20×4年6月4日出售應收債權(quán)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　263250

　　    營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　64350

　　    其他應收款　　　　　　　　　　　　23400

　　    貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　351000

　?。?）20×4年8月3日收到退回的商品

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　20000

　　    應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400

　　    貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　23400

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　13000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　13000

　　考點六、可供出售金融資產(chǎn)

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （公允價值與交易費用之和）

　　    應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　    貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）

　　    應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　    可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　    貸：銀行存款等

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日計算利息

　　借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

　　    可供出售金融資產(chǎn)—應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

　　    貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

　　      可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　　（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　    貸：資本公積—其他資本公積

　　2.公允價值下降

　　借：資本公積—其他資本公積

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）

　　借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

　　    貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）

　　      可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　比如說一項可供出售的資產(chǎn)，2007年6月10日購入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允價值是95，變動情況計入資本公積5（在借方），到了2008年12月31日假如公允價值是60，可以確認資產(chǎn)減值損失35，但總的資產(chǎn)減值損失應該是40（35+5）。也就是把借方也要轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)減值損失里面去。

　?。ㄎ澹p值損失轉(zhuǎn)回

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　    貸：資產(chǎn)減值損失

　　若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　?。⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）

　　    貸：持有至到期投資

　　      資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）

　　（七）出售可供出售的金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　      資本公積—其他資本公積（從權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可在借方）

　　      投資收益（差額，也可能在借方）

　　比如說一項可供出售資產(chǎn)在2007年的12月10日購入，成本是100，到2007年12月31日，公允價值是110，資本公積是10.到2008年1月20日，售價是115.投資收益5，實際投資收益應該是15（5+10），也就是資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。