2006年4月“稅法”串講資料（八）

　　第十五章 稅收征收管理法

　　第一節(jié)  概述

　　稅收征收管理 是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，在組織稅收全過(guò)程中的工作環(huán)節(jié)、程序和方法；而稅收征收管理法，則是國(guó)家規(guī)定和調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人在征納活動(dòng)中的程序和責(zé)任的法律規(guī)范的總稱。

　　《稅收征收管理法》1995年修正。它的特點(diǎn)是：

　　1.統(tǒng)一了內(nèi)外征管制度，即內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、中國(guó)公民和外籍個(gè)人在稅收征納程序、征納制度及征納責(zé)任上完全統(tǒng)一。

　　2.進(jìn)一步體現(xiàn)了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，如增加了稅款延期納稅的規(guī)定，設(shè)置了由于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)造成納稅人損失的賠償制度，延長(zhǎng)了納稅人申請(qǐng)退稅的法定時(shí)間。

　　3.進(jìn)一步明確了稅務(wù)所作為行政執(zhí)法主體的法律地位；

　　4.強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)，即賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的職能范圍等；

　　5.嚴(yán)格了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法制約制度。

　　第二節(jié) 稅務(wù)管理

　　稅務(wù)管理 包括稅務(wù)登記、帳簿和憑證管理、納稅申報(bào)三個(gè)方面的內(nèi)容。這三個(gè)方面構(gòu)成整個(gè)納稅關(guān)系的基礎(chǔ)，是處理征納關(guān)系的主要法律依據(jù)和內(nèi)容。

　　第三節(jié) 稅款征收

　　稅款征收 是稅收征管的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款，納稅人、扣繳義務(wù)人依法繳納或者解繳稅款的一項(xiàng)法定手續(xù)，是征管工作的重點(diǎn)。

　　稅收征收管理機(jī)關(guān)

　　1.稅務(wù)主管部門(mén)，稅務(wù)主管部門(mén)即國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)，是指財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是指國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。

　　3.地方財(cái)政局，地方財(cái)政局主要負(fù)責(zé)農(nóng)牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的征收和管理。

　　4.海關(guān)，海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收和管理。

　　注意！2003年4月考試題目“我國(guó)的稅收征收管理機(jī)關(guān)包括哪些”

　　稅款征收方式 稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理情況，以便于征收和保證國(guó)家稅款足額入庫(kù)的原則而具體組織稅款入庫(kù)的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的方式主要有：1.查帳征收。2.查定征收。3.查驗(yàn)征收。4.定期定額征收。5.郵寄申報(bào)納稅。6.扣繳征收。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)有 1.依法征收稅款，不得違法開(kāi)征、停征、多征或者少征稅款。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和扣繳義務(wù)人代扣代收稅款時(shí)，必須給納稅人開(kāi)具完稅憑證。3.扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付清單。4.納稅人超過(guò)應(yīng)納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)并要求退還的，查實(shí)后當(dāng)立即退還。

　　注意！2004年7月考試題目“論述稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過(guò)程中的權(quán)限和職責(zé)”

　　納稅人的權(quán)利主要有：1.依法書(shū)面申請(qǐng)減免稅。2.納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，可以提出申請(qǐng)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。3.納稅人自繳納稅款之日起3天內(nèi)發(fā)現(xiàn)超過(guò)應(yīng)納稅額的稅款可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)，使納稅人合法利益遭受損害的，有要求賠償?shù)臋?quán)利。5.納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，在規(guī)定的期限內(nèi)有向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議的選擇權(quán)。

　　注意！2002年4月考試題目“試論納稅人的權(quán)利和義務(wù)”

　　注意！2005年4月考試題目“《稅收征管法》對(duì)稅收保全措施作了怎樣的規(guī)定”

　　納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)有：1.在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，繳納或解繳稅款。如逾期未繳納或解繳稅款，除限期繳納外，并從滯納之日起，按日加收滯納稅款2‰的滯納金。2.扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)。3.欠繳稅款需要出境時(shí)，應(yīng)當(dāng)在出境前繳清稅款或提供提保。未結(jié)清稅款，又不提供提保的，不得出境。4.因納稅人、扣繳義務(wù)人過(guò)失，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征；有特殊情況的，追征期可延長(zhǎng)到10年。

　　第四節(jié) 稅務(wù)檢查

　　稅務(wù)檢查 是稅收管理的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管中的基本權(quán)力。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國(guó)家稅收法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代收、代扣義務(wù)的情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種手段。

　　稅務(wù)檢查意義 它有利于貫徹執(zhí)行國(guó)家的稅收法律、行政法規(guī)及其有關(guān)政策；有利于稅款足額入庫(kù)，保證國(guó)家的財(cái)政收入；有利于糾正違法行為，使納稅人增強(qiáng)法制觀念；有利于端正納稅人的經(jīng)營(yíng)方向，幫助納稅人改善經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平。

　　第六節(jié)   稅務(wù)爭(zhēng)議的處理

　　稅務(wù)爭(zhēng)議 是指納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人在適用稅法，核定稅價(jià)，確定稅率，計(jì)算稅額以及對(duì)違反稅法行為的處罰等問(wèn)題上同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生異議。

　　納稅爭(zhēng)議 《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。這就是說(shuō)，納稅爭(zhēng)議必須堅(jiān)持“先繳稅，后申訴”原則。   轉(zhuǎn)貼于：自學(xué)考試_考試大

　　接下來(lái)請(qǐng)?jiān)试S大林為您詳細(xì)分析幾道稅法計(jì)算題的解題思路：

　　我們先來(lái)看看增值稅法的有關(guān)計(jì)算題：

　　某汽車(chē)修理廠是一家小規(guī)模納稅人。2000年8月，其修理、修配業(yè)務(wù)收入共計(jì)12萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)零配件、工具等共計(jì)3萬(wàn)元，其應(yīng)繳增值稅為：12×6%－3×6%=5400（元）。

　　問(wèn)：該計(jì)算是否正確？為什么？

　　答：該計(jì)算是錯(cuò)誤的。由于該汽車(chē)修理廠于8月所獲得的收入是修理修配業(yè)務(wù)的，所以我們可以從稅法教材上第50頁(yè)的關(guān)于增值稅征稅范圍中得知此收入是含有增值稅額的，也就是我們平常所說(shuō)的含稅收入，所以我們應(yīng)該換算成不含稅價(jià)方行。由于題目中已經(jīng)明確告訴我們?cè)撈?chē)修理廠是小規(guī)模納稅人。接著我們?cè)诙惙ń滩纳系?7頁(yè)關(guān)于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算中看出，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即按照銷售額和6％的征收率計(jì)算。

　　大林在這里要提示您的是，上面這段話在稅法教材上還有個(gè)括號(hào)注明，說(shuō)從1998年7月1日起小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征稅率由6％降至4％。但大林在這要說(shuō)的是，您可以不必理會(huì)這，因?yàn)閺?000－2004年的歷次考試都仍然是以6％計(jì)算的，所以2006年的考試仍應(yīng)會(huì)以6％計(jì)算。切記噢！

　　后面還跟著一句話，“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不適用增值稅專用發(fā)票?！倍}目中汽車(chē)修理廠在計(jì)算時(shí)對(duì)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的零配件、工具等共計(jì)3萬(wàn)元進(jìn)行抵扣是顯然不對(duì)的。

　　所以汽車(chē)修理廠8月應(yīng)繳的增值稅是：120000÷（1＋6％）×6％＝6792.45元

　　其少算掉的稅額為6792.45－5400＝1392.45元

　　某商場(chǎng)10月份將100臺(tái)彩電售出，每臺(tái)價(jià)格為2000元，該月進(jìn)項(xiàng)稅額為20000元，增值稅率為17％，該店本月應(yīng)納增值稅為：100×2000×17％－20000＝14000元。

　　問(wèn)：該商場(chǎng)有無(wú)多計(jì)或少計(jì)應(yīng)納稅額的情況？如有，請(qǐng)說(shuō)明理由并重新計(jì)算。

　　答：首先請(qǐng)和大林一起找到稅法教材上第50頁(yè)的增值稅征稅范圍中可得知，在境內(nèi)銷售貨物是屬于增值稅征稅范圍，所以我們可以得知商場(chǎng)把彩電售出取得收入時(shí)，該收入是含稅收入，所以我們計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)將收入換算成不含稅收入。

　　大林在這里提醒您注意個(gè)問(wèn)題，由于題目中沒(méi)有指明商場(chǎng)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時(shí)，怎么辦？大林本人自己通過(guò)對(duì)眾多稅法計(jì)算題的研究得出個(gè)人的心得：如果以后題目中沒(méi)有指明的，我們統(tǒng)統(tǒng)按一般納稅人對(duì)待。然后我們?cè)诙惙ń滩纳系?3頁(yè)的一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式中得出：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額（也可以類似理解為費(fèi)用支出）＝20000

　　銷項(xiàng)稅額（也可以類似理解為收入）＝100×2000×（1＋17％）×17％＝29059.82

　　然后按公式“應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”

　　29059.82－20000＝9059.82元

　　所以該商場(chǎng)多計(jì)的稅額為14000－9059.82＝4940.18元

　　我們?cè)賮?lái)看看消費(fèi)稅法的有關(guān)計(jì)算題：

　　1、某啤酒廠8月份銷售啤酒500噸，每噸2500元，該廠職工食堂使用2噸，每噸800元，另外該廠向啤酒節(jié)免費(fèi)提供了5噸啤酒，則該廠本月應(yīng)繳的消費(fèi)稅為：500×220＝110000元

　　問(wèn)：該廠是否少算了應(yīng)繳消費(fèi)稅，為什么？少繳多少？

　　答：這道題目有個(gè)會(huì)讓我們一時(shí)迷惑的陷阱，怎么說(shuō)呢？大家看到題目中有2個(gè)每噸表明價(jià)額的數(shù)字，會(huì)很自然順著出題者的誘拐思想走入錯(cuò)誤方向。在這里，大林首先要向您解說(shuō)的是在我們的消費(fèi)稅稅目中有四個(gè)適用定額稅率的稅目，大家要?jiǎng)?wù)必記住！這四個(gè)稅目分別是：黃酒每噸240元，啤酒每噸220元，汽油每升0.2元，柴油每升0.1元。

　　然后我們看看題目中所說(shuō)的該廠職工食堂使用的啤酒和向啤酒節(jié)免費(fèi)提供的啤酒，應(yīng)不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

　　我們\在稅法教材上第68頁(yè)可以看到關(guān)于自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算說(shuō)明可以得知：發(fā)給職工的是屬于“用于其他方面”，因?yàn)槁毠な瞧【茝S人員，可以理解為\自產(chǎn)自用噢。

　　然后用于啤酒節(jié)的啤酒，我們可以理解為是啤酒廠為自身利益在作廣告宣傳噢。所以兩者都應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

　　該廠本月應(yīng)繳消費(fèi)稅為（500+2+5）×220=111540元，該廠少算了111540－110000=1540元