06年4月自考“管理會(huì)計(jì)”資料（16）

　　二、利潤(rùn)中心責(zé)任會(huì)計(jì)

　　考核指標(biāo)：貢獻(xiàn)毛益、凈收益、銷(xiāo)售利潤(rùn)率

　　定義：對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獨(dú)立性較大的內(nèi)部單位，例如能獨(dú)立生產(chǎn)并自行對(duì)外銷(xiāo)售最終產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的分廠，則不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣計(jì)量的收入，并進(jìn)一步將其收入與成本對(duì)比，考核其利潤(rùn)。這一類(lèi)責(zé)任中心，稱(chēng)為利潤(rùn)中心。

　　三、投資中心責(zé)任會(huì)計(jì)

　　投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核指標(biāo)：投資利潤(rùn)率、剩余利潤(rùn)

　　定義：企業(yè)最高層和企業(yè)某些內(nèi)部單位，如果不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售上享有較大的自主權(quán)，而且能相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，并有權(quán)構(gòu)建或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需進(jìn)一步將其獲得的利潤(rùn)和所占用的資金進(jìn)行對(duì)比，考核資金的利用效果。這一類(lèi)責(zé)任中心，通稱(chēng)為投資中心。

　　投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是圍繞“投資利潤(rùn)率”這一指標(biāo)進(jìn)行的，因而要對(duì)此作進(jìn)一步展開(kāi)。

　　投資利潤(rùn)率＝經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)÷經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)

　　投資利潤(rùn)率＝（銷(xiāo)售收入÷經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）×（經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)÷銷(xiāo)售收入）＝經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷(xiāo)售利潤(rùn)率

　　為提高投資利潤(rùn)率，不僅要盡可能降低成本、增加銷(xiāo)售，提高銷(xiāo)售利潤(rùn)率；同時(shí)還要經(jīng)濟(jì)有效地利用現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，努力提高其利用效果。

　　評(píng)價(jià)和考核投資中心工作成果的第二個(gè)指標(biāo)，是“剩余利潤(rùn)”，它是指投資中心的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)扣減其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)按規(guī)定的最低利潤(rùn)率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。

　　剩余利潤(rùn)RI＝經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)－（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×規(guī)定的最低利潤(rùn)率）＝經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)－最低的投資報(bào)酬額

　　如把“剩余利潤(rùn)”作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將努力盡量提高其剩余利潤(rùn)而不是盡量提高投資利潤(rùn)率。

　　優(yōu)點(diǎn)：把剩余利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營(yíng)成果的尺度，可以鼓勵(lì)投資中心負(fù)責(zé)人樂(lè)于接受比較有利的投資，使部門(mén)的目標(biāo)和整個(gè)企業(yè)目標(biāo)趨于一致。

　　缺點(diǎn)：投資利潤(rùn)率運(yùn)用不當(dāng)可能產(chǎn)生不良后果。

　　第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬所采用的一種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。（2000名詞）

　　一、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　1、成本（費(fèi)用）中心之間相互提供產(chǎn)品（包括在產(chǎn)品、半成品）和服務(wù)，可以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。在此類(lèi)責(zé)任中心之間以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，不應(yīng)按實(shí)際成本，而應(yīng)按“標(biāo)準(zhǔn)成本”或預(yù)計(jì)分配率計(jì)算。

　　2、利潤(rùn)或投資中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），應(yīng)盡可能以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　（1）在利潤(rùn)（投資）中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），在有客觀的可供利用的市場(chǎng)價(jià)格情況下，不應(yīng)按“成本”，而應(yīng)按“市價(jià)”市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)，否則，就不稱(chēng)其為利潤(rùn)或投資中心了。

　　（2）有關(guān)單位也可以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，定期進(jìn)行協(xié)商，確定一個(gè)雙方都可以接受的價(jià)格，稱(chēng)為經(jīng)過(guò)協(xié)商的市場(chǎng)價(jià)格。

　　（3）為彌補(bǔ)這方面的缺陷，可改用成本加成的方法來(lái)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。所謂成本加“成”，就是在完全成本的基礎(chǔ)上加一個(gè)合理的利潤(rùn)百分比，以它為依據(jù)在部門(mén)之間進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。

　　所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指對(duì)產(chǎn)品（半成品）的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　二、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　從經(jīng)營(yíng)決策的觀點(diǎn)看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位的“目標(biāo)一致”。

　　1、服務(wù)于短期經(jīng)營(yíng)決策

　　從短期經(jīng)營(yíng)決策看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格以供應(yīng)部門(mén)的變動(dòng)性成本和可能喪失的貢獻(xiàn)毛益作為定價(jià)的基礎(chǔ)，據(jù)以協(xié)商企業(yè)內(nèi)部各單位之間的供需關(guān)系，對(duì)企業(yè)整體較為有利。（1998單選）

　　2、服務(wù)于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策

　　為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)，固定成本是一個(gè)不可忽視的重要因素。

　　應(yīng)在固定成本的“相關(guān)范圍”內(nèi)，按生產(chǎn)能力不同的利用程度和相應(yīng)的不同產(chǎn)量水平，分別測(cè)算其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，才能更好地適應(yīng)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策的需要。

　　第四節(jié) 具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)

　　一、以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系相結(jié)合

　　二、設(shè)立“廠內(nèi)銀行”，將“準(zhǔn)商品貨幣關(guān)系”引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理

　　三、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門(mén)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一。