06年4月自考“管理會計”資料（16）

　　二、利潤中心責任會計

　　考核指標：貢獻毛益、凈收益、銷售利潤率

　　定義：對生產(chǎn)經(jīng)營中獨立性較大的內(nèi)部單位，例如能獨立生產(chǎn)并自行對外銷售最終產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的分廠，則不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣計量的收入，并進一步將其收入與成本對比，考核其利潤。這一類責任中心，稱為利潤中心。

　　三、投資中心責任會計

　　投資中心業(yè)績評價考核指標：投資利潤率、剩余利潤

　　定義：企業(yè)最高層和企業(yè)某些內(nèi)部單位，如果不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能相對獨立地運用其所掌握的資金，并有權(quán)構(gòu)建或處理固定資產(chǎn)，擴大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需進一步將其獲得的利潤和所占用的資金進行對比，考核資金的利用效果。這一類責任中心，通稱為投資中心。

　　投資中心的業(yè)績評價，是圍繞“投資利潤率”這一指標進行的，因而要對此作進一步展開。

　　投資利潤率＝經(jīng)營凈利潤÷經(jīng)營資產(chǎn)

　　投資利潤率＝（銷售收入÷經(jīng)營資產(chǎn)）×（經(jīng)營凈利潤÷銷售收入）＝經(jīng)營凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率

　　為提高投資利潤率，不僅要盡可能降低成本、增加銷售，提高銷售利潤率；同時還要經(jīng)濟有效地利用現(xiàn)有的經(jīng)營資產(chǎn)，努力提高其利用效果。

　　評價和考核投資中心工作成果的第二個指標，是“剩余利潤”，它是指投資中心的經(jīng)營凈利潤扣減其經(jīng)營資產(chǎn)按規(guī)定的最低利潤率計算的投資報酬后的余額。

　　剩余利潤RI＝經(jīng)營凈利潤－（經(jīng)營資產(chǎn)×規(guī)定的最低利潤率）＝經(jīng)營凈利潤－最低的投資報酬額

　　如把“剩余利潤”作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將努力盡量提高其剩余利潤而不是盡量提高投資利潤率。

　　優(yōu)點：把剩余利潤作為評價和考核經(jīng)營成果的尺度，可以鼓勵投資中心負責人樂于接受比較有利的投資，使部門的目標和整個企業(yè)目標趨于一致。

　　缺點：投資利潤率運用不當可能產(chǎn)生不良后果。

　　第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格問題

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間由于相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬所采用的一種價格標準。（2000名詞）

　　一、服務(wù)于各責任中心正確進行業(yè)績評價的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　1、成本（費用）中心之間相互提供產(chǎn)品（包括在產(chǎn)品、半成品）和服務(wù)，可以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。在此類責任中心之間以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，不應(yīng)按實際成本，而應(yīng)按“標準成本”或預(yù)計分配率計算。

　　2、利潤或投資中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），應(yīng)盡可能以市場價格為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

　?。?）在利潤（投資）中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），在有客觀的可供利用的市場價格情況下，不應(yīng)按“成本”，而應(yīng)按“市價”市場價格計價，否則，就不稱其為利潤或投資中心了。

　　（2）有關(guān)單位也可以正常的市場價格為基礎(chǔ)，定期進行協(xié)商，確定一個雙方都可以接受的價格，稱為經(jīng)過協(xié)商的市場價格。

　?。?）為彌補這方面的缺陷，可改用成本加成的方法來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。所謂成本加“成”，就是在完全成本的基礎(chǔ)上加一個合理的利潤百分比，以它為依據(jù)在部門之間進行計價、結(jié)算。

　　所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指對產(chǎn)品（半成品）的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價格。

　　二、服務(wù)于各責任中心正確進行經(jīng)營決策的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　從經(jīng)營決策的觀點看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定，應(yīng)有助于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個單位的“目標一致”。

　　1、服務(wù)于短期經(jīng)營決策

　　從短期經(jīng)營決策看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格以供應(yīng)部門的變動性成本和可能喪失的貢獻毛益作為定價的基礎(chǔ)，據(jù)以協(xié)商企業(yè)內(nèi)部各單位之間的供需關(guān)系，對企業(yè)整體較為有利。（1998單選）

　　2、服務(wù)于長期經(jīng)營決策

　　為實現(xiàn)企業(yè)的整體目標，固定成本是一個不可忽視的重要因素。

　　應(yīng)在固定成本的“相關(guān)范圍”內(nèi)，按生產(chǎn)能力不同的利用程度和相應(yīng)的不同產(chǎn)量水平，分別測算其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，才能更好地適應(yīng)企業(yè)長期經(jīng)營決策的需要。

　　第四節(jié) 具有中國特色的責任會計的主要特點

　　一、以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任體系相結(jié)合

　　二、設(shè)立“廠內(nèi)銀行”，將“準商品貨幣關(guān)系”引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理

　　三、新產(chǎn)品開發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計部門落實經(jīng)濟責任，實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟的統(tǒng)一。