自考“企業(yè)會計學(xué)”復(fù)習(xí)筆記（10）

　　（四）成本還原

　　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下采用綜合方式結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，需要進(jìn)行成本還原。

　　成本還原的概念：將本步驟產(chǎn)成品所耗用的自制半成品的綜合成本逐步分解還原為上步驟各成本項目的成本，以求得產(chǎn)成品原本的項目成本。還原的方法叫做成本項目比重分解法。（P165）

　　第六章 對外投資的核算

　　知識點講解

　　對外投資包括短期投資和長期投資。

　　一、短期投資核算：詳細(xì)內(nèi)容

　?。ㄒ唬┏跏纪顿Y成本的確定

　　初始投資成本是指取得短期投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。但是以宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨核算。

　?。ǘ┒唐谕顿Y的賬務(wù)處理

　　1、短期投資取得的核算

　　2、短期投資收益的核算

　　3、短期投資處置的核算

　　（三）短期投資期末計價

　　成本與市價孰低法

　　計提跌價準(zhǔn)備分別按投資總額、投資類別和單項投資計提。

　　二、長期債權(quán)投資核算：詳細(xì)內(nèi)容長期債權(quán)投資包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。

　?。ㄒ唬╅L期債券投資核算的基本賬戶

　　長期債權(quán)投資——債券投資（面值、債券溢價、債券折價、應(yīng)計利息、債券費用）

　　（二）債券投資取得的賬務(wù)處理

　　1、面值購入

　　2、溢價購入——票面利率高于市場利率

　　3、折價購入——票面利率低于市場利率

　?。ㄈ﹤鐑r、折價的攤銷

　　直線攤銷法：將債券購入時的溢價和折價按債券的償還期平均攤銷

　　實際利率法：按照各期債券賬面價值和實際利率計算的利息與按票面利率和面值計算的利息二者的差額確定債券溢價、折價的各期攤銷額。

　　三、長期股權(quán)投資核算：詳細(xì)內(nèi)容

　?。ㄒ唬┏杀痉?/p>

　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

　　投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份）（P206，例6-19）

　?。ǘ?quán)益法

　　1、賬戶設(shè)置

　　長期股權(quán)投資——投資成本

　　            ——股權(quán)投資差額

　　            ——損益調(diào)整

　　2、股權(quán)投資差額：采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額

　　股權(quán)投資差額是初始投資成本的調(diào)整項目。

　　股權(quán)投資差額的攤銷計入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　3、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理

　　被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損，長期股權(quán)投資賬面價值需要作相應(yīng)調(diào)整。

　　被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資賬面價值。

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)以投資賬面價值減至零為限。（P213，例6-22）

　　四、長期投資減值準(zhǔn)備：詳細(xì)內(nèi)容

　　借：投資收益——計提長期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期投資減值準(zhǔn)備