全國(guó)自學(xué)考試審計(jì)學(xué)總復(fù)習(xí)第一章

    第一章

    一、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

    （一）審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

    首先，私有制是審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一；財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的分離是審計(jì)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀條件。

    （二）官?gòu)d審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

    它產(chǎn)生于奴隸社會(huì)的末期。我國(guó)是世界上最早產(chǎn)生審計(jì)的國(guó)家之一。職位，宰夫。

    官?gòu)d審計(jì)在我國(guó)一直延續(xù)到清末。

    （三）社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

    社會(huì)審計(jì)是股份制的產(chǎn)物。

    世界上第一位社會(huì)審計(jì)人員是1720年受英國(guó)議會(huì)委托，負(fù)責(zé)清查南海公司破產(chǎn)事件的查爾斯。斯內(nèi)爾。1853年在蘇格蘭成立的愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是世界上第一個(gè)社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)體。

    中國(guó)，第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師——謝霖先生；第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（謝霖創(chuàng)辦）——“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”

    （四）審計(jì)工作在我國(guó)的必要性

    1企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的適當(dāng)分離，決定了審計(jì)工作的必要性；

    2社會(huì)主義初級(jí)階段政治和經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，決定了審計(jì)工作的必要性；

    3發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，決定了審計(jì)工作的必要性；

    4提高經(jīng)濟(jì)效益的要求，決定了審計(jì)工作的必要性；

    5對(duì)外開(kāi)放政策，決定了審計(jì)工作的必要性。

    二、審計(jì)的職能、任務(wù)和作用

    審計(jì)的職能是審計(jì)的本質(zhì)屬性，指的是審計(jì)所具有的固有功能，審計(jì)能夠滿足社會(huì)需要的能力。審計(jì)的職能是客觀的，是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。在正確認(rèn)識(shí)審計(jì)職能的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)時(shí)社會(huì)需要，對(duì)審計(jì)提出一定的要求，就構(gòu)成了審計(jì)的任務(wù)。審計(jì)的任務(wù)是人們賦予審計(jì)去完成的，因此是主觀的產(chǎn)物。完成了審計(jì)任務(wù)，就發(fā)揮了審計(jì)的作用，可見(jiàn)，審計(jì)的作用是完成審計(jì)任務(wù)后的結(jié)果。

    （一）  審計(jì)的職能

    審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

    1經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

    審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能指的是，通過(guò)審計(jì)，監(jiān)察和督促被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)，在正常的軌道上進(jìn)行。

    要發(fā)揮其職能必須具備以下兩個(gè)條件：  （1）監(jiān)督必須由權(quán)利機(jī)關(guān)實(shí)施。（2）要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。

    2經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)

    審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能指的是，通過(guò)審核檢查，評(píng)價(jià)被審單位的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃和方案等是否先進(jìn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，是否切實(shí)執(zhí)行，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否按照計(jì)劃、預(yù)算和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，各項(xiàng)資金的使用是否合理、有效，經(jīng)濟(jì)效益是否較優(yōu)，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、正確等。

    3經(jīng)濟(jì)鑒證

    審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能指的是，通過(guò)鑒別被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)資料的性質(zhì)，然后作出書(shū)面證明。

    需要指出的是，審計(jì)的職能客觀地存在于審計(jì)之中，但審計(jì)職能并非一成不變。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)固有的職能可以逐步被人們所發(fā)現(xiàn)、所認(rèn)識(shí)。

    （二）審計(jì)的任務(wù)

    審計(jì)的任務(wù)是人們?cè)谡_認(rèn)識(shí)審計(jì)職能的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)時(shí)社會(huì)需要，對(duì)審計(jì)所提出的要求。在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，審計(jì)的基本任務(wù)，就是要為加強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)企業(yè)微觀搞活，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這一總目標(biāo)服務(wù)。其具體任務(wù)分述如下：

    1審核檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，揭露打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的犯罪活動(dòng)，以鞏固社會(huì)主義法制，保護(hù)國(guó)家和人民的財(cái)產(chǎn)；

    2監(jiān)督財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定和執(zhí)行，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步和協(xié)調(diào)發(fā)展；

    3審核檢查會(huì)計(jì)和有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性，為宏觀調(diào)控和微觀搞活提供有用信息；

    4審核評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高；

    5評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高；

    6鑒證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)資料，為改革和開(kāi)放服務(wù)。

    （三）審計(jì)的作用

    審計(jì)的作用是完成審計(jì)任務(wù)后的結(jié)果，完成了審計(jì)任務(wù)，就能發(fā)揮如下作用：制約作用、促進(jìn)作用、證明作用。

    制約作用：對(duì)于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，制止違反法規(guī)制度、違背財(cái)經(jīng)紀(jì)律和侵犯資財(cái)?shù)刃袨?，可以起到制約不合規(guī)、不合法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。

    促進(jìn)作用：對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出潛力所在，以便挖掘利用。對(duì)內(nèi)部控制制度健全省和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便堵塞漏洞，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

    證明作用：能證明被審計(jì)單位某些經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事實(shí)真相的作用。

    如上所述，審計(jì)的職能、任務(wù)和作用是相互依存、相互影響的。審計(jì)職能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸被人們所發(fā)現(xiàn)、所認(rèn)識(shí)，審計(jì)的任務(wù)和作用也就相應(yīng)地隨之變化和發(fā)展，這是由于三者的因果關(guān)系所導(dǎo)致的必然結(jié)果。

    三、審計(jì)的本質(zhì)

    （一）審計(jì)的對(duì)象

    審計(jì)的對(duì)象是指審計(jì)所要審核檢查的客體。根據(jù)主體不同，可以分為以下幾類(lèi)：

    1以本級(jí)人民政府各部門(mén)和下級(jí)人民政府為審計(jì)對(duì)象，并以審查財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行及其結(jié)果，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況為主要內(nèi)容；

    2以中央銀行及金融機(jī)構(gòu)為審計(jì)對(duì)象，并以審查信貸計(jì)劃的執(zhí)行及其結(jié)果為主要內(nèi)容；

    3以企業(yè)為審計(jì)對(duì)象，并以審查財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益為主要內(nèi)容；

    4以國(guó)家給予財(cái)政撥款或者補(bǔ)貼的單位為審計(jì)對(duì)象，并以審查經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、財(cái)政補(bǔ)貼情況為主要內(nèi)容；

    5以基本建設(shè)項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象，并以審查建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算為主要內(nèi)容；

    6以政府部門(mén)管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金為審計(jì)對(duì)象，并以審查這些基金、資金的財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容；

    7以國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象，并以審查這些項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益為主要內(nèi)容。

    （二）審計(jì)的目的（重點(diǎn)）

    審計(jì)通過(guò)審核檢查要對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和效益性做出判斷。

    真實(shí)性指審核被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)，有關(guān)資料是否客觀、恰當(dāng)?shù)胤从沉怂鶓?yīng)反映的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

    合法性指審核檢查被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家的方針、政策、法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求，有關(guān)資料的編制是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)。

    效益性指審核檢查被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有較高或較低的經(jīng)濟(jì)效益。

    （三）審計(jì)的獨(dú)立性（重點(diǎn)）

    審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中自始自終不受外來(lái)或內(nèi)在因素的影響和干擾。審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)人員客觀、公正地進(jìn)行審查和做出審計(jì)結(jié)論的保證。

    審計(jì)人員要保持其獨(dú)立性，必須做到以下幾點(diǎn)：1不參與被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；2與被審單位在經(jīng)濟(jì)上沒(méi)有利害關(guān)系；3與被審單位的主要負(fù)責(zé)人在倫理上沒(méi)有親密關(guān)系。

    也就是說(shuō)，審計(jì)要保持其獨(dú)立性，必須做到組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和工作獨(dú)立。

    組織獨(dú)立指審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于被審單位之外，與被審單位在組織上沒(méi)有行政隸屬關(guān)系。

    經(jīng)濟(jì)獨(dú)立指審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)應(yīng)有法定來(lái)源，不受被審單位的牽制。

    工作獨(dú)立指審計(jì)人員秉公、秉正原則進(jìn)行審核檢查，獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃，獨(dú)立取證，獨(dú)立作出審計(jì)結(jié)論。

    （四）審計(jì)的定義審計(jì)是由獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和受委托的專(zhuān)業(yè)人員，以被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，確定其實(shí)際情況，對(duì)照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，以判斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和效益性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。