04年10月《企業(yè)會計學》串講2

  第四章存貨的核算知識點講解
　　
　　存貨：企業(yè)生產經營過程中持有以備出售，或仍然處在生產過程，或在生產或提供勞務過程中將耗用的材料或物資等。
　　
　　一、存貨的計價：詳細內容（一）計價基礎：歷史成本計價原則
　　
　　（二）影響存貨入帳價值的因素：
　　
　　1.購貨價格：商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣
　　
　　2.購貨費用：運輸費準予扣除的進項稅額不記入存貨成本；商品流通企業(yè)的購貨費用列為營業(yè)費用，不記入存貨成本。
　　
　　3.稅金：消費稅、資源稅等的價內稅；增值稅價外稅。
　　
　　4.制造費用：自制存貨的取得成本。
　　
　?。ㄈ┐尕泴嶋H成本的計列方法：
　　
　　1.外購存貨
　　
　　2.自制存貨
　　
　　3.委托加工存貨
　　
　　4.投資者投入存貨
　　
　　5.接受捐贈的存貨
　　
　　6.非貨幣性交易換入存貨
　　
　　7.抵償債務方式取得的存貨
　　
　　（四）存貨發(fā)出的計價方法
　　
　　1.先進先出法
　　
　　2.加權平均法
　　
　　3.移動平均法
　　
　　4.后進先出法
　　
　　5.個別計價法
　　
　　6.毛利率法
　　
　　二、原材料的核算：詳細內容（一）實際成本法核算
　　
　　1.“原材料”賬戶與“物資采購”賬戶
　　
　　2.外購原材料業(yè)務：
　　
　?。?）款付料已到
　　
　?。?）款付料未到
　　
　　（3）料到款未付
　　
　　3.發(fā)出原材料的核算
　　
　　4.簡要評價
　　
　　優(yōu)點：（1）直接提供材料資金的實際占用額。
　　
　　（2）直接提供產品生產成本中的實際材料費用數(shù)據(jù)。
　　
　?。?）核算結果比較正確。
　　
　　缺點：（1）材料計價工作量較大。
　　
　　（2）賬戶中不能反映材料采購業(yè)務的成果。
　　
　　（二）計劃成本法核算
　　
　　1.有關帳戶：
　　
　　“原材料”（實際成本登記）；
　　
　　“物資采購”（計劃成本登記）；
　　
　　“材料成本差異”
　　
　　2.“材料成本差異”的月末分配及發(fā)出材料的成本調整
　　
　　本月材料成本差異率=
　　
　　本月發(fā)出原材料應負擔的差異=本月發(fā)出原材料計劃成本×本月材料成本差異率
　　
　　3.評價
　　
　　優(yōu)點：（1）計劃成本法有利于考核材料采購業(yè)務的成果。
　　
　?。?）有利于考核各用料部門的經濟效果。
　　
　?。?）簡化材料收發(fā)計價的明細核算工作。
　　
　　缺點：成本計算的結果因月末成本差異的調整而不準確。
　　
　　三、包裝物和低值易耗品的核算：詳細內容（一）包裝物的類型（具體用途）及核算
　　
　　1.生產領用的包裝物：記入產品生產成本；
　　
　　2.隨同產品出售不單獨計價的包裝物：營業(yè)費用
　　
　　3.隨同產品出售單獨計價的包裝物：其他業(yè)務支出（視同材料銷售）
　　
　　4.出租包裝物：其他業(yè)務支出（副營業(yè)務）
　　
　　5.出借包裝物：營業(yè)費用
　　
　?。ǘ┑椭狄缀钠罚òb物）的攤銷方法
　　
　　1.一次攤銷法：領用低值易耗品時，將其價值一次計入成本、費用的方法。
　　
　　2.分期攤銷法：根據(jù)領用低值易耗品的原價和預計使用期限，計算出每月平均攤銷額，分月攤入成本、費用的方法。
　　
　　3.五五攤銷法：低值易耗品領用時先攤銷其價值的一半，報廢時再攤其余一半的方法。
　　
　?。?）賬戶：低值易耗品——在庫低值易耗品
　　
　　——在用低值易耗品
　　
　　——低值易耗品攤銷
　　
　?。?）例4—10（P89）
　　
　　四、委托加工物資的核算：詳細內容（一）委托加工物資實際成本的構成
　　
　　1.加工中實耗物資的實際成本
　　
　　2.支付的加工費及往返運輸費
　　
　　3.支付的稅金，包括委托加工物資負擔的增值稅和消費稅。
　　
　　注意：
　　
　?。?）增值稅：一般納稅人，負擔增值稅金不記入加工物資成本；小規(guī)模納稅人及非應稅項目或免稅項目，增值稅金記入加工物資成本。
　　
　?。?）消費稅：加工物資收回后直接用于銷售的，消費稅記入委托加工物資；收回后用于連續(xù)生產應稅消費品產品的，記入“應交稅金—應交消費稅”借方。
　　
　?。ǘ┖怂闩e例
　　
　　例：W公司委托U公司加工B材料（應稅消費品）一批。發(fā)出原材料A的實際成本70萬元。加工合同規(guī)定的加工費20萬元（不含增值稅）。該企業(yè)的消費稅率10%，為一般納稅人，增值稅率17%.委托加工物資收回后，直接對外銷售40%，其余用于繼續(xù)生產應稅消費品。有關款項通過銀行結清。
　　
　　發(fā)出原材料：
　　
　　借：委托加工物資—B 700，000
　　
　　貸：原材料—A 700，000
　　
　　支付加工費，計算有關稅金：
　　
　　增值稅：200000×17%=34000
　　
　　消費稅：
　　
　　準予抵扣的消費稅：100000×60%=60000
　　
　　應記入委托加工物資的消費稅：100000×40%=40000
　　
　　借：委托加工物資——B 240，000
　　
　　應交稅金——應交消費稅60，000
　　
　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）34，000
　　
　　貸：銀行存款334，000
　　
　　收回委托加工物資
　　
　　借：原材料940，000
　　
　　貸：委托加工物資——B 940，000
　　
　　四、商品存貨的核算：詳細內容（一）核算方法：
　　
　　1.進價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的實際成本法）
　　
　　2.售價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的計劃成本法）
　　
　?。ǘ┵~戶設置：
　　
　　1.物資采購
　　
　　2.庫存商品
　　
　　3.商品進銷差價：售價法核算商品售價與進價之間差異的賬戶。
　　
　　（三）具體核算
　　
　　1.商品購進環(huán)節(jié)：進貨費用記入“營業(yè)費用”。
　　
　　2.商品發(fā)出的核算：售價法下還需要計算發(fā)出商品應負擔的商品進銷差價。
　　
　　五、存貨清查結果的核算：詳細內容（一）賬戶設置：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢
　　
　?。ǘ┣宀榻Y果的處理：
　　
　　1.盤盈材料，批準后一般沖減“管理費用”。
　　
　　2.盤虧毀損材料：
　　
　?。?）定額內損耗：記入“管理費用”；
　　
　?。?）管理不善等原因導致的存貨短缺，記入“管理費用”；
　　
　　（3）自然災害或意外事故造成的存貨毀損，凈損失記入“營業(yè)外支出”。
　　
　　六、存貨價值的再確認：詳細內容（一）再確認指會計期末編制資產負債表時，應對存貨價值進行再確認。
　　
　?。ǘ┰俅_認的方法—成本與市價孰低法：對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。
　　
　　成本：歷史成本
　　
　　可變現(xiàn)凈值：企業(yè)正常生產經營中，估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的費用和稅金后的凈額。
　　
　　（三）具體會計處理：
　　
　　1.直接轉銷法
　　
　　2.備抵法：“存貨跌價準備”
　　
　　歷年試題
　　
　　1.如果存貨盤虧是因管理不善造成的，經批準后應記入（B）
　　
　　A、“生產成本”賬戶B、“管理費用”賬戶
　　
　　C、“營業(yè)外支出”賬戶D、“其他應收款”賬戶
　　
　　2.下列項目中，構成企業(yè)外購存貨實際成本的有（ABE）
　　
　　A、買價B、運輸途中合理損耗C、入庫后的挑選整理費用
　　
　　D、一般納稅人支付的增值稅E、外匯價差
　　
　　3.發(fā)出存貨、庫存存貨的計價方法，一般有（ABDE）
　　
　　A、先進先出法B、加權平均法C、成本與市價孰低法
　　
　　D、售價法
　　
　　4.下列賬戶的余額，應記入資產負債表中“存貨”項目的有（ABCDE）
　　
　　A、“材料成本差異”B、“生產成本”C、“自制半成品”
　　
　　D、“分期收款發(fā)出商品”E、“材料采購”
　　
　　E、個別計價法
　　
　　第五章費用和成本的管理
　　
　　知識點講解
　　
　　一、基本概念：詳細內容
　　
　　1.費用：企業(yè)為取得一定收入而耗費的資財或付出的代價，表現(xiàn)為企業(yè)控制或擁有的經濟資源的減少或負債的增加。
　　
　　2.成本：對象在過程中所付出的代價，是對象化了的費用。
　　
　　3.期間費用：企業(yè)行政管理部門因組織和管理生產經營活動而發(fā)生并在當期收益中扣除的費用。包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用等。
　　
　　二、費用的確認、計量及核算：詳細內容（一）費用確認的原則
　　
　　1.權責發(fā)生制原則
　　
　　2.劃分收益性支出和資本性支出的原則
　　
　　3.配比原則
　　
　?。ǘ┵M用的確認標準
　　
　　1.按費用與營業(yè)收入的直接關系和因果關系確認
　　
　　2.按系統(tǒng)合理的分攤方式確認：固定資產折舊
　　
　　3.直接作為當期費用：廣告費
　　
　　（三）費用的計量：實際成本。
　　
　　如果資產的減少或負債的增加導致未來經濟利益的減少并且能夠可*的計量，應確認為一項費用。
　　
　　三、成本計算：詳細內容（一）成本計算的基本方法
　　
　　成本計算的基本方法有直接成本計算法、間接成本計算法、完工成本及未完工成本計算法。
　　
　　1、直接成本計算法：直接材料、直接人工的計算。
　　
　　2、間接成本計算法：解決間接費用如何計算成本的方法。制造費用分配的計算一般以生產工時、機動工時、產值、直接成本為標準