《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二》職稱考試提綱

    一、考試大綱

    （一） 基本要求

    1、 掌握外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)賬務(wù)處理，包括外幣賬戶的設(shè)置、外幣兌換業(yè)務(wù)★、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)、外幣借貸業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資★等的賬務(wù)處理（重要）

    2、 掌握外幣業(yè)務(wù)期末匯兌損益的計(jì)算及其賬務(wù)處理（重要）

    3、 掌握我國(guó)現(xiàn)行外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的具體折算方法（重要）

    4、 了解外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容

    （二） 教材內(nèi)容

    1、 外幣業(yè)務(wù)概述

    （1）外幣業(yè)務(wù)

    （2）外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算

    2、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

    （1）外幣賬戶的設(shè)置及核算的基本程序

    （2）外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理

    （3）期末匯兌鷚嫻募撲慵捌湔宋翊¡/p>

    3、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算

    （1）資產(chǎn)負(fù)債表

    （2）利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表

    二、知識(shí)點(diǎn)歸納

    第一節(jié)　外幣業(yè)務(wù)概述

    一、外幣業(yè)務(wù)

    知識(shí)點(diǎn)：P1外幣業(yè)務(wù)是指其以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

    要求：正確理解“記帳本位幣”的概念，從而掌握“外幣業(yè)務(wù)”的概念。

    例：對(duì)于以美元作為記帳本位幣的企業(yè)，其以人民幣及日元計(jì)價(jià)的交易均應(yīng)作為外幣業(yè)務(wù)處理。（     ）

    （答：對(duì)，2003年職稱考試。在確定是否是外幣業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該先確定企業(yè)的記賬本位幣，然后才能判斷某業(yè)務(wù)是否是外幣業(yè)務(wù)）

    例：下列項(xiàng)目中，屬于外幣業(yè)務(wù)的有（   ）。

    A、接受外幣資本投資　　                 B、從國(guó)內(nèi)銀行借入外幣

    C、將持有的外幣兌換成人民幣　　D、以持有的外幣清償外國(guó)銀行借款

    答：ABCD外幣業(yè)務(wù)并不是指與外國(guó)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，而是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、外來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

    二、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算

    知識(shí)點(diǎn)：P2外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算是指將以外幣表示會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算為記帳本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。

    要求：正確理解記帳本位幣的含義。對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，記帳本位幣可以人民幣，也可以是某一種外幣。

    第二節(jié)　外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

    一、外幣帳戶的設(shè)置及核算的基本程序

    （一） 外幣記帳方法

    知識(shí)點(diǎn)：P3外幣業(yè)務(wù)的記帳方法一般分為外幣統(tǒng)賬制和外幣分帳制兩種方法。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)必須及時(shí)地折算為記帳本位幣記帳，并以此編制會(huì)計(jì)報(bào)表（絕大部分企業(yè)采用）。外幣分帳制則是指企業(yè)對(duì)外業(yè)務(wù)在日常核算時(shí)按照外幣原幣進(jìn)行記帳，分別不同的外幣幣種核算其實(shí)現(xiàn)的損益，編制各種貨幣幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日一次性將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記帳本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與記帳本位幣業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制整個(gè)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。（只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用，原因金融企業(yè)由于外幣收支頻繁而且外幣種類很多）

    要求：能區(qū)分外幣統(tǒng)帳制與分帳制的區(qū)別及適用范圍。

    例：

    記帳方法 特點(diǎn) 適用范圍

    統(tǒng)帳制 及時(shí)將外幣折算為記帳本位幣 適用于絕大多數(shù)企業(yè)

    分帳制 平時(shí)分外幣幣種核算，在期末再將各種外幣折算為記帳本位幣。 適用于銀行等少數(shù)金融企業(yè)

    （二） 外幣賬戶的設(shè)置

    知識(shí)點(diǎn)：P4企業(yè)需要設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)賬戶。

    要求：掌握哪三大類帳戶需設(shè)置外幣帳戶。也就是說(shuō)外幣帳戶的設(shè)置只有三大類：貨幣資金、債權(quán)結(jié)算帳戶、債務(wù)結(jié)算帳戶。

    例：發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置外幣帳戶的有（   ）

    A無(wú)形資產(chǎn)？？B銀行存款？？C應(yīng)收帳款？？D應(yīng)付帳款？？E實(shí)收資本

    答：BCD

    （三） 外幣核算的基本程序

    知識(shí)點(diǎn)：P4外幣業(yè)務(wù)折算為記帳本位幣時(shí)所采用匯率

    （１）發(fā)生時(shí)：按發(fā)生日市場(chǎng)匯率或發(fā)生當(dāng)期期初匯率折算。

    （２）期末：需將各外幣帳戶按期末市場(chǎng)匯率折算為記帳本位幣金額。

    要求：掌握在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)折算匯率有兩種選擇，另外需注意接受外幣資本投入時(shí)，只能按投入資本當(dāng)日的匯率折算。掌握任何外幣帳戶，在期末時(shí)都需按期末匯率折算為記帳本位幣，而期末匯率與當(dāng)時(shí)記帳匯率可能不一致，因此存在匯兌損益。

    例：在下列業(yè)務(wù)中，可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期的期初匯率作為折合匯率的有（）

    A外匯兌換B償還外幣債務(wù)C收回外幣債權(quán)D取得外幣借款E接受外幣資本投入

    答：abcd，所有的業(yè)務(wù)均可采用發(fā)生日當(dāng)時(shí)的匯率折算，但采用期初匯率折算外幣業(yè)務(wù)時(shí)有一定的限制，如接受外幣資本投資業(yè)務(wù)時(shí)就不可用。

    例：在本期未發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的情況下，不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。（   ）

    答：錯(cuò)，由于外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或期初匯率與期末匯率可能不一致，存在外幣賬戶折算差額，產(chǎn)生匯兌損益。

    二、外幣業(yè)務(wù)的日常帳務(wù)處理

    知識(shí)點(diǎn)：P4

    1.外幣兌換業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（重要★★★★★）

    （1）買(mǎi)入外幣

    借：銀行存款——美元戶       （當(dāng)日市場(chǎng)匯率）

    財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益？？（差額，在借方）

    貸：銀行存款——人民幣戶   （用銀行賣(mài)出價(jià)核算，銀行賣(mài)出，企業(yè)就是買(mǎi)入）

    （2）賣(mài)出外幣

    借：銀行存款——人民幣戶   （用銀行買(mǎi)入價(jià)核算，銀行買(mǎi)入，企業(yè)就是賣(mài)出）

    財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益？？（差額在借方）

    貸：銀行存款——美元戶       （當(dāng)日市場(chǎng)匯率）

    要求１：理解在兌換業(yè)務(wù)中企業(yè)不論是購(gòu)進(jìn)外幣還是售出外幣，其“財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌損益”總是在借方。換而言之企業(yè)在外幣兌換業(yè)務(wù)中總是產(chǎn)生兌換損失。原因是由于銀行總是低進(jìn)高出。

    要求２：正確計(jì)算銀行買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)來(lái)核算外幣業(yè)務(wù)發(fā)生而形成的的匯兌損益。很重要。

    例：某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率核算。該企業(yè)本月月初持有 30 000美元，月初市場(chǎng)匯率為1美元＝8.3元人民幣。本月15日將其中的10 000美元售給中國(guó)銀行，當(dāng)日中國(guó)銀行美元買(mǎi)入價(jià)為1美元＝8.20元人民幣，市場(chǎng)匯率為 1美元＝8.24元人民幣。企業(yè)售出該筆美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益為（　?。┰?/P>

    A、－1000 　　B、－600 　　　C、－400　　　D、0？？

    答：C這是外幣兌換業(yè)務(wù)，企業(yè)肯定發(fā)生損失，故先排除D，計(jì)算過(guò)程如下：１００００＊（８。２０－８。２４）＝－４００。

    2.外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

    （1）購(gòu)進(jìn)

    借：原材料（買(mǎi)入價(jià)＋關(guān)稅）

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：應(yīng)付賬款——美元戶（當(dāng)日市場(chǎng)匯率或期初匯率）

    銀行存款（關(guān)稅＋增值稅）

    要求：掌握采購(gòu)業(yè)務(wù)有關(guān)資產(chǎn)入帳價(jià)值的確定。如購(gòu)入固定資產(chǎn)，則進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值中去，不能抵扣。在選擇中應(yīng)注意運(yùn)用。

    （2）銷售

    借：應(yīng)收賬款——美元戶？？（當(dāng)日市場(chǎng)匯率或期初匯率）

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

    3.外幣借款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

    借：銀行存款——美元戶（××美元）

    貸：短期借款——美元戶（××美元）

    注意：因?yàn)槠浣?、貸兩方均為外幣帳戶，在期末折算時(shí)資產(chǎn)的匯兌損益與負(fù)債的匯兌損益兩者金額相等，而方向相反，所以這種業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)匯兌損益總額不會(huì)產(chǎn)生影響。

    4.接受外幣資本投資的賬務(wù)處理（重要★★★★★）

    借：銀行存款——美元戶（資產(chǎn)帳戶按當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算，而且只能按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率）

    貸：實(shí)收資本？？（資本帳戶折算如果有合同按約定匯率、無(wú)約定匯率