《中級會計實務(wù)二》職稱考試提綱

    一、考試大綱

    （一） 基本要求

    1、 掌握外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時賬務(wù)處理，包括外幣賬戶的設(shè)置、外幣兌換業(yè)務(wù)★、外幣購銷業(yè)務(wù)、外幣借貸業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資★等的賬務(wù)處理（重要）

    2、 掌握外幣業(yè)務(wù)期末匯兌損益的計算及其賬務(wù)處理（重要）

    3、 掌握我國現(xiàn)行外幣會計報表的具體折算方法（重要）

    4、 了解外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容

    （二） 教材內(nèi)容

    1、 外幣業(yè)務(wù)概述

    （1）外幣業(yè)務(wù)

    （2）外幣會計報表的折算

    2、外幣業(yè)務(wù)的會計處理

    （1）外幣賬戶的設(shè)置及核算的基本程序

    （2）外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理

    （3）期末匯兌鷚嫻募撲慵捌湔宋翊¡/p>

    3、外幣會計報表折算

    （1）資產(chǎn)負債表

    （2）利潤表和利潤分配表

    二、知識點歸納

    第一節(jié)　外幣業(yè)務(wù)概述

    一、外幣業(yè)務(wù)

    知識點：P1外幣業(yè)務(wù)是指其以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

    要求：正確理解“記帳本位幣”的概念，從而掌握“外幣業(yè)務(wù)”的概念。

    例：對于以美元作為記帳本位幣的企業(yè)，其以人民幣及日元計價的交易均應(yīng)作為外幣業(yè)務(wù)處理。（     ）

    （答：對，2003年職稱考試。在確定是否是外幣業(yè)務(wù)時應(yīng)該先確定企業(yè)的記賬本位幣，然后才能判斷某業(yè)務(wù)是否是外幣業(yè)務(wù)）

    例：下列項目中，屬于外幣業(yè)務(wù)的有（   ）。

    A、接受外幣資本投資　　                 B、從國內(nèi)銀行借入外幣

    C、將持有的外幣兌換成人民幣　　D、以持有的外幣清償外國銀行借款

    答：ABCD外幣業(yè)務(wù)并不是指與外國企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，而是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、外來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

    二、外幣會計報表的折算

    知識點：P2外幣會計報表折算是指將以外幣表示會計報表換算為記帳本位幣表示的會計報表。

    要求：正確理解記帳本位幣的含義。對于我國企業(yè)而言，記帳本位幣可以人民幣，也可以是某一種外幣。

    第二節(jié)　外幣業(yè)務(wù)的會計處理

    一、外幣帳戶的設(shè)置及核算的基本程序

    （一） 外幣記帳方法

    知識點：P3外幣業(yè)務(wù)的記帳方法一般分為外幣統(tǒng)賬制和外幣分帳制兩種方法。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時必須及時地折算為記帳本位幣記帳，并以此編制會計報表（絕大部分企業(yè)采用）。外幣分帳制則是指企業(yè)對外業(yè)務(wù)在日常核算時按照外幣原幣進行記帳，分別不同的外幣幣種核算其實現(xiàn)的損益，編制各種貨幣幣種的會計報表，在資產(chǎn)負債表日一次性將外幣會計報表折算為記帳本位幣表示的會計報表，并與記帳本位幣業(yè)務(wù)編制的會計報表匯總編制整個企業(yè)一定會計期間的會計報表。（只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用，原因金融企業(yè)由于外幣收支頻繁而且外幣種類很多）

    要求：能區(qū)分外幣統(tǒng)帳制與分帳制的區(qū)別及適用范圍。

    例：

    記帳方法 特點 適用范圍

    統(tǒng)帳制 及時將外幣折算為記帳本位幣 適用于絕大多數(shù)企業(yè)

    分帳制 平時分外幣幣種核算，在期末再將各種外幣折算為記帳本位幣。 適用于銀行等少數(shù)金融企業(yè)

    （二） 外幣賬戶的設(shè)置

    知識點：P4企業(yè)需要設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)賬戶。

    要求：掌握哪三大類帳戶需設(shè)置外幣帳戶。也就是說外幣帳戶的設(shè)置只有三大類：貨幣資金、債權(quán)結(jié)算帳戶、債務(wù)結(jié)算帳戶。

    例：發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當設(shè)置外幣帳戶的有（   ）

    A無形資產(chǎn)？？B銀行存款？？C應(yīng)收帳款？？D應(yīng)付帳款？？E實收資本

    答：BCD

    （三） 外幣核算的基本程序

    知識點：P4外幣業(yè)務(wù)折算為記帳本位幣時所采用匯率

    （１）發(fā)生時：按發(fā)生日市場匯率或發(fā)生當期期初匯率折算。

    （２）期末：需將各外幣帳戶按期末市場匯率折算為記帳本位幣金額。

    要求：掌握在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時折算匯率有兩種選擇，另外需注意接受外幣資本投入時，只能按投入資本當日的匯率折算。掌握任何外幣帳戶，在期末時都需按期末匯率折算為記帳本位幣，而期末匯率與當時記帳匯率可能不一致，因此存在匯兌損益。

    例：在下列業(yè)務(wù)中，可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生的當期的期初匯率作為折合匯率的有（）

    A外匯兌換B償還外幣債務(wù)C收回外幣債權(quán)D取得外幣借款E接受外幣資本投入

    答：abcd，所有的業(yè)務(wù)均可采用發(fā)生日當時的匯率折算，但采用期初匯率折算外幣業(yè)務(wù)時有一定的限制，如接受外幣資本投資業(yè)務(wù)時就不可用。

    例：在本期未發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的情況下，不會產(chǎn)生匯兌損益。（   ）

    答：錯，由于外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或期初匯率與期末匯率可能不一致，存在外幣賬戶折算差額，產(chǎn)生匯兌損益。

    二、外幣業(yè)務(wù)的日常帳務(wù)處理

    知識點：P4

    1.外幣兌換業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（重要★★★★★）

    （1）買入外幣

    借：銀行存款——美元戶       （當日市場匯率）

    財務(wù)費用——匯兌損益？？（差額，在借方）

    貸：銀行存款——人民幣戶   （用銀行賣出價核算，銀行賣出，企業(yè)就是買入）

    （2）賣出外幣

    借：銀行存款——人民幣戶   （用銀行買入價核算，銀行買入，企業(yè)就是賣出）

    財務(wù)費用——匯兌損益？？（差額在借方）

    貸：銀行存款——美元戶       （當日市場匯率）

    要求１：理解在兌換業(yè)務(wù)中企業(yè)不論是購進外幣還是售出外幣，其“財務(wù)費用――匯兌損益”總是在借方。換而言之企業(yè)在外幣兌換業(yè)務(wù)中總是產(chǎn)生兌換損失。原因是由于銀行總是低進高出。

    要求２：正確計算銀行買入價、賣出價來核算外幣業(yè)務(wù)發(fā)生而形成的的匯兌損益。很重要。

    例：某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時的市場匯率核算。該企業(yè)本月月初持有 30 000美元，月初市場匯率為1美元＝8.3元人民幣。本月15日將其中的10 000美元售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元＝8.20元人民幣，市場匯率為 1美元＝8.24元人民幣。企業(yè)售出該筆美元時應(yīng)確認的匯兌收益為（　　）元。

    A、－1000 　　B、－600 　　　C、－400　　　D、0？？

    答：C這是外幣兌換業(yè)務(wù)，企業(yè)肯定發(fā)生損失，故先排除D，計算過程如下：１００００＊（８。２０－８。２４）＝－４００。

    2.外幣購銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

    （1）購進

    借：原材料（買入價＋關(guān)稅）

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

    貸：應(yīng)付賬款——美元戶（當日市場匯率或期初匯率）

    銀行存款（關(guān)稅＋增值稅）

    要求：掌握采購業(yè)務(wù)有關(guān)資產(chǎn)入帳價值的確定。如購入固定資產(chǎn)，則進項稅額應(yīng)計入資產(chǎn)的價值中去，不能抵扣。在選擇中應(yīng)注意運用。

    （2）銷售

    借：應(yīng)收賬款——美元戶？？（當日市場匯率或期初匯率）

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

    3.外幣借款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

    借：銀行存款——美元戶（××美元）

    貸：短期借款——美元戶（××美元）

    注意：因為其借、貸兩方均為外幣帳戶，在期末折算時資產(chǎn)的匯兌損益與負債的匯兌損益兩者金額相等，而方向相反，所以這種業(yè)務(wù)的發(fā)生對匯兌損益總額不會產(chǎn)生影響。

    4.接受外幣資本投資的賬務(wù)處理（重要★★★★★）

    借：銀行存款——美元戶（資產(chǎn)帳戶按當日市場匯率折算，而且只能按照當日的市場匯率）

    貸：實收資本？？（資本帳戶折算如果有合同按約定匯率、無約定匯率