《管理會計學》自學考試輔導4

    浙江麗水師專職業(yè)技術學院 　成本-產(chǎn)量-利潤依存關系的分析，是指對成本、業(yè)務量（產(chǎn)量、銷售量）、利潤相互間的內在聯(lián)系所進行的分析。注意：業(yè)務量包含的產(chǎn)量和銷售量兩種表現(xiàn)形式。

    第一節(jié)　貢獻毛益與盈虧臨界點

    一、貢獻毛益

    貢獻毛益：指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后的余額。

    貢獻毛益首先應該用于補償固定成本，補償固定成本之后還有余額，才能為企業(yè)提供利潤。這可以從利潤的計算公式中可以看出：利潤＝（產(chǎn)品銷售價格－產(chǎn)品的單位變動成本）＊產(chǎn)品的銷售數(shù)量－固定成本

    貢獻毛益有兩種表現(xiàn)形式，一是單位貢獻毛益，二是貢獻毛益總額。

    1）貢獻毛益=銷售收入-變動成本

    2）單位貢獻毛益=單位售價-單位變動成本

    貢獻毛益額如果大于0，則意味著該產(chǎn)品對企業(yè)是有貢獻，能補償一部分固定成本，因此該產(chǎn)品還需繼續(xù)生產(chǎn)。（注意理解這句話，在案例分析和選擇題中經(jīng)常碰到）

    3）貢獻毛益率：單位貢獻毛益除單位售價或貢獻毛益總額除以銷售收入總額。

    4）掌握貢獻毛益率與變動成本率兩者之間的關系：兩者之和等于一（案例分析和選擇中常用到此關系）

    根據(jù)貢獻毛益率可以測算由于銷售數(shù)額的變動對損益的影響。

    例如我公司的貢獻毛益率為40%，預測下個月增加銷售額30，000元，則貢獻毛益總額可增加12，000元，凈利潤也將增加12，000元。（在這里，請注意理解貢獻毛益增加額與凈利潤增加額之間的關系，為什么他們會同量增加？）

    二、盈虧臨界點

    盈虧臨界點，也稱損益兩平點或保本點，它是以盈虧臨界點為基礎，對成本、銷售量、利潤三者之間所進行的盈虧平衡分析。所謂盈虧臨界點，是指在一定的銷售量向，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈利也不虧損。

    盈虧臨界點有兩種表現(xiàn)形式：

    1.按實物單位計算：

    2.按金額計算：

    要求大家能夠根據(jù)“利潤＝（產(chǎn)品銷售單價－產(chǎn)品單位變動成本）＊產(chǎn)品銷售數(shù)量－固定成本”這一個公式推出上述兩個公式。在計算機與選擇題中，能夠將按實物單位計算盈虧臨界點靈活地折算成按金額計算的盈虧臨界點，反之，也能夠將按金額計算的盈虧臨界點折算成按實物單位計算的盈虧臨界點。

    三、從事生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，盈虧臨界點的計算（計算題準備）

    當企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，由于每種產(chǎn)品的貢獻毛益不同，因此，企業(yè)的盈虧臨界點就不能以實物數(shù)量表示，而只能以銷售收入金額表示。

    計算步驟：

    （一）由于盈虧臨界點銷售量的（用金額表示）＝固定成本/貢獻毛益率，所以要求出生產(chǎn)多種產(chǎn)品盈虧臨界點，必須先求出貢獻毛益率。

    綜合的貢獻毛益率有兩種計算方法：

    1）綜合貢獻毛益率＝總的貢獻毛益/總的銷售收入額

    2）或者按照教材的計算公式，先計算出各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重，然后再以各種產(chǎn)品的貢獻毛益率為基礎，以該種產(chǎn)品銷售額在總銷售額的比重為權數(shù)進行加權平均計算，從而求出各種產(chǎn)品綜合的加權貢獻毛益率。

    （二）根據(jù)綜合貢獻毛益率計算出綜合的盈虧臨界點銷售額（固定成本/綜合貢獻毛益率）

    （三）根據(jù)各種產(chǎn)品銷售比重來計算出每種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額或銷售量。

    四、同盈虧臨界點有關的指標

    （一）達到盈虧臨界點的作業(yè)率

    盈虧臨界點的銷售量除以企業(yè)正常開工完成的銷售量，稱為達到盈虧臨界點的作業(yè)率。理解：也就是說，企業(yè)的開工率必須達到盈虧臨界點的作業(yè)率，否則，企業(yè)就會發(fā)生虧損。（選擇題）

    （二）安全邊際

    安全邊際是指盈虧臨界點以上的銷售量。也就是現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。超過盈虧臨界點的銷售量越大，也就是越安全。他有兩種表現(xiàn)形式：

    1.安全邊際＝現(xiàn)有（或預計可達到的）的銷售量－盈虧臨界點的銷售量

    2.安全邊際率＝安全邊際/現(xiàn)有（或預計可達到的）銷售量

    （三）銷售利潤率

    銷售利潤率是銷售利潤與銷售收入的比率。它有兩種計算方法，希望大家能夠記住并理解下列公式：

    銷售利潤率＝安全邊際率＊貢獻毛益率

    （注意理解：由于安全邊際是現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。所以，固定成本已經(jīng)由盈虧臨界點的銷售量所帶來的收入全額補償，這樣安全邊際只需補償變動成本后就可以提供利潤。也就是說＂利潤＝安全邊際額＊貢獻毛益率＂。選擇題中經(jīng)常碰到）

    五、盈虧臨界圖

    要求大家能夠繪制，并且能夠理解盈虧臨界圖各個區(qū)的含義，能夠在圖中看出盈虧臨界點圖的特點（特別是第三個特點P82）。

    （你能在上圖中找出安全邊際的區(qū)域？為什么固定成本是一條與x軸平衡的線？）

    六、本量利分析的基本假設

    理解第三、第四的假設。P83

    本-量-利分析的基本假設：

    1、的假定產(chǎn)品的單位銷售價格不變。

    2、假定所有的成本都劃分為固定成本和變動成本兩部分。

    3、假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時，其品種構成不變。

    4、假定全期內產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量一致，不考慮產(chǎn)成品存貨水平變動對利潤的影響。

    第二節(jié) 目標利潤的分析

    一、預測利潤

    利潤＝（銷售量＊銷售單價）－（銷售量＊單位產(chǎn)品變動成本）－固定成本

    這一個公式，是本量利分析方法中最基本的公式，其他公式都是從這一個公式當中推導出來，所以必須記住這一個公式。

    二、預計目標銷售量

    就是上述公式的變通

    第三節(jié)　利潤預測中的敏感分析

    注意教材的的88頁第六部分稅率變動的影響。由于＂利潤＝（銷售量＊銷售單價）－（銷售量＊單位產(chǎn)品變動成本）－固定成本＂，中的利潤為稅前利潤，如果告訴大家是稅后利潤，則要求大家能夠相互替換。（選擇題中尤其要注意到這一點）

    稅后利潤＝稅前利潤＊（1-稅率）

    第四節(jié)　不確定情況下的本量利分析

    要求大家能夠掌握期望值的計算，并由此能夠計算出在不確定情況下的利潤、保本點。

    第五節(jié)　本量販依存關系的分析在經(jīng)營決策中的應用

    一、是否購置某項生產(chǎn)設備的選擇

    這里實際上是存在購買方或不購買的兩個方案。因此在分析時，只需要比較購買帶來的利潤與不購買帶來的利潤，看誰大誰小就可以作出決策。

    基本公式：利潤＝（銷售量＊銷售單價）－（銷售量＊單位產(chǎn)品變動成本）－固定成本

    二、某種新產(chǎn)品應否投產(chǎn)的選擇

    解題思路1：考慮這種新產(chǎn)品的市場需求量是否大于該產(chǎn)品的保本點銷售量。

    解題思路2：要不要購置新設備，如果要則根據(jù)“利潤＝（銷售量＊銷售單價）－（銷售量＊單位產(chǎn)品變動成本）－固定成本＂公式計算出來的利潤是否大于零作為決策的依據(jù)

    解題思路3：不需要購置新設備，則只需比較該產(chǎn)品預計的銷售單價與該產(chǎn)品預計的單位變動成本進行比較。如果該產(chǎn)品銷售單價大于其單位變動成本也就是說該產(chǎn)品的貢獻毛益大0，則應按投產(chǎn)。（在選擇題中經(jīng)常遇到，你不需要計算，只需將單位變動成本與單位銷售價格進行比較即可）

    三、某種設備購置或租賃的選擇

    解題思路：考慮一個時點，在短期內一般租賃合算，而超過這一時點，在長遠看來是購置劃算。設天數(shù)為X，將兩種方案設為方程左右邊，求出X.這是教材上的例子。其實設備購置將構成企業(yè)的固定成本，租賃將構成企業(yè)的變動成本，它們兩者在某一時點（或產(chǎn)量）上比成本將會相等。求出成本相等的這一時點，將實際或預計天數(shù)（或產(chǎn)量）與之對比。若低于這共同點，則租賃合算，反之，則購買新設備合算。其基本公式如下：

    y1=a+bx（購設備）

    y2=bx（租設備）

    則y1=y2時，求出x，再將x與實際天數(shù)對比就可以了。