成本會計學輔導資料（二）

    第一節(jié)　工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容和意義

    一、工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容

    產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理的過程，同時也是生產(chǎn)經(jīng)營管理的耗費過程。工業(yè)企業(yè)在進行工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程中，要發(fā)生各種各樣耗費。這些耗費用貨幣額表現(xiàn)，就是工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。

    工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用包括：

    （1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，稱為生產(chǎn)費用；

    （2）用于產(chǎn)品銷售的費用，稱為銷售費用；

    （3）由于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用，稱為管理費用；

    （4）用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費用，稱為財務費用。

    工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各種生產(chǎn)費用之和，就是這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也稱為產(chǎn)品的制造成本，簡稱產(chǎn)品成本。

    工業(yè)企業(yè)的銷售費用、管理費用和財務費用，總稱經(jīng)營管理費用。

    因此，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，包括生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用。工業(yè)企業(yè)的成本核算，包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費用的核算。工業(yè)企業(yè)的成本核算，實際上是工業(yè)企業(yè)成本、費用的核算。

    二、工業(yè)企業(yè)成本核算的意義

    工業(yè)企業(yè)通過成本核算，可以審核各項生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用的支出，促使企業(yè)降低成本、費用；

    可以計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，分析和考核產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，進一步挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力；

    可以為企業(yè)進行成本和利潤的預測的數(shù)據(jù)，參與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的決策；還可以為企業(yè)計算利潤、進行利潤分配提供數(shù)據(jù)。

    第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求

    一、算管結(jié)合，算為管用（這一部分內(nèi)容只要理解就可以）

    首先應對企業(yè)的各項費用進行審核，看應不應該開支；已經(jīng)開支的，應不應該計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用；計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的應不應該計入產(chǎn)品成本。

    其次，要對已經(jīng)開支的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用進行歸集：其中經(jīng)營管理費用應按期間進行歸集，并計入當期損益；其中生產(chǎn)費用應按產(chǎn)品進行歸集，計算各種產(chǎn)品成本，以便為產(chǎn)品成本的定期分析和考核，進一步挖掘降低成本的潛力提供數(shù)據(jù)。

    二、正確劃分各種費用界限（重點）

    為了正確核算生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用，正確地計算產(chǎn)品實際成本和企業(yè)損益，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。

    （1）正確劃分的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的界限

    企業(yè)發(fā)生的費用并非都應計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。例如資本性支出，就不應該計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用；又例如企業(yè)的固定資產(chǎn)盤虧損失、固定資產(chǎn)的報廢損失、由于自然災害造成的非常損失等等，都不是由于日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的，也不應計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。

    用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動，以及用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的各種費用，即收益性支出，則因計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。

    （2）正確劃分生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用的界限

    工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費用應計入產(chǎn)品成本。

    經(jīng)營管理費用主要是指管理費用、財務費用、銷售費用這三項期間費用，他們不因計入產(chǎn)品成本，而直接計入當月?lián)p益。

    （3）正確劃各個月費用界限

    這里主要涉及到待攤費用和預提費用兩個會計科目的應用。

    （4）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限

    對于本月內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)費用，還應該在各種產(chǎn)品之間進行劃分。屬于某種產(chǎn)品單獨發(fā)生，能夠直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，應該直接計入該種產(chǎn)品的成本；屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入這幾種產(chǎn)品的成本。

    （5）正確劃分完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品的費用界限

    月末計算產(chǎn)品成本時，如果某種產(chǎn)品都已完工，各種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用之和，就是這種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；

    如果某種產(chǎn)品都未完工，這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用之和，就是這種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本。

    如果某種產(chǎn)品一部分已經(jīng)完工，另一部分尚未完工，各種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，還應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

    以上五個方面費用界限的劃分，都應貫徹受益原則。

    三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法

    固定資產(chǎn)的計價、折舊方法、折舊率的種類與高低；

    原材料發(fā)出的計價；

    低值易耗品攤銷的方法等等。

    四、做好各項基礎(chǔ)工作（了解）

    （一）做好定額的制定和修訂

    （二）建立材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度

    （三）建立健全原始記錄制度

    （四）做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作

    五、適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?/P>

    產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，生產(chǎn)組織和工藝過程的不同，應該采用不同的成本計算方法。

    計算產(chǎn)品成本是為了管理成本，管理要求不同的產(chǎn)品，也應該采用不同的成本計算方法。

    第三節(jié) 工業(yè)企業(yè)費用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目

    工業(yè)企業(yè)費用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，就是對工業(yè)企業(yè)各種費用的兩種最基本的分類。

    一、工業(yè)企業(yè)費用要素

    工業(yè)企業(yè)發(fā)生的各種費用按其經(jīng)濟內(nèi)容劃分，主要有勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用，和活勞動方面的費用三大類。這三類可以稱為工業(yè)企業(yè)費用的三大要素。

    為了具體地反映工業(yè)企業(yè)各種費用的構(gòu)成和水平，還應在此基礎(chǔ)上，將工業(yè)企業(yè)費用進一步劃分為以下九個費用要素：

    1.外購材料

    2.外購燃料艙

    3.外購動力

    4.工資

    5.計提的職工福利費

    6.折舊費

    7.利息費用

    8.稅金

    9.其他費用

    按照上列費用要素反映的費用稱為要素費用；按照費用要素分類核算工業(yè)企業(yè)的費用，可以有如下作用；

    1.可以反映工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)總共發(fā)生了哪些費用，數(shù)額使各是多少，據(jù)以分析各個時期各種費用的構(gòu)成和水平。

    2.各種分類反映了外購材料和燃料費用及其支付工資的實際支出，因而可以編制企業(yè)的材料采購資金計劃和勞動工資計劃提供資料。

    3.外購材料和燃料支出多少與材料和燃料的儲備資金的定額儲備資金的周轉(zhuǎn)速度密切相關(guān)。支出越多越快，所需儲備資金就越多，儲備資金的周轉(zhuǎn)就越快，反之亦然。因此，這種分類還可以為企業(yè)核定儲備資金定額和考核儲備資金周轉(zhuǎn)速度提供資料。

    二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目

    工業(yè)企業(yè)的各種費用按其經(jīng)濟用途分類，首先應分為生產(chǎn)經(jīng)營管理費用和非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用；生產(chǎn)經(jīng)營管理費用和還應分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和不計入產(chǎn)品成本的經(jīng)營管理費用。

    根據(jù)生產(chǎn)特點和管理的要求，我國工業(yè)企業(yè)一般應該設(shè)置以下四個成本項目：

    1.原材料，也稱直接材料。

    2.燃料氣動力

    3.生產(chǎn)工資及福利費，簡稱工資及福利費，也稱直接人工。

    4.制造費用

    為了使成本項目更好地適應工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求，工業(yè)企業(yè)和主管企業(yè)的上級機構(gòu)可以對上述成本項目進行適當?shù)恼{(diào)整。在規(guī)定或者調(diào)整成本項目時，應考慮以下幾個問題：

    費用在管理上用戶單獨反應、工資和考核的需要；

    費用在產(chǎn)品成本中比重的大小；

    為某種費用專設(shè)成本項目所增加的核算工作量的大小。

    三、工業(yè)企業(yè)費用的其他分類

    （一）直接生產(chǎn)費用與間接生產(chǎn)費用

    這是生產(chǎn)費用按其與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類

    （二）直接計入費用和間接計入費用

    這是生產(chǎn)費用按其計入產(chǎn)品成本的方法分類

    （三）生產(chǎn)費用按與工藝關(guān)系分類和按計入產(chǎn)品成本方法分類的聯(lián)系與區(qū)別

    直接生產(chǎn)費用大多是直接計入費用，例如原料、主要材料費用大多能夠直接計入某種產(chǎn)品成本；

    間接生產(chǎn)費用