《中級財務(wù)會計》聽課筆記（6）

    第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述

    固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要物質(zhì)條件，是企業(yè)重要的勞動資料，加強其核算和管理，對于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整，正確進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營損益的計算具有重要的意義。

    一、固定資產(chǎn)的定義和特征

    固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。

    固定資產(chǎn)屬于物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中用來改變或影響勞動對象的勞動資料。它能連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用而不改變原有的實物形態(tài)，其價值將隨著使用磨損而逐漸地減少。減少的價值以折舊的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成產(chǎn)品價值的組成部分，并隨著產(chǎn)品價值的實現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為企業(yè)的貨幣資金。

    但是，并非所有的勞動資料都可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。企業(yè)中作為固定資產(chǎn)核算和管理的勞動資料一般應(yīng)具有以下特征：

    （1）使用期限較長，其耐用期限至少超過一年或大于一年的經(jīng)營周期；

    （2）使用壽命是有限的（作為固定資產(chǎn)管理的土地除外）；

    （3）企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，而不是為了出售等其他目的，這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。

    我國現(xiàn)行的財務(wù)會計制度規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營用的、使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。不屬于上述條件的勞動資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品核算和管理。

    二、固定資產(chǎn)的計價

    1、固定資產(chǎn)的計價方法

    固定資產(chǎn)的計價方法主要有以下三種：

    （1）按歷史成本計價。歷史成本也稱為原始價值或原始購置成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。其主要優(yōu)點是具有客觀性和可驗證性。也就是說，按照這種方法確定的價值，均是實際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出。企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計價，確定計提折舊的依據(jù)等均采用這種計價方法。也正是由于這種計價方法具有客觀性和可驗證性的特點，它成為固定資產(chǎn)的基本計價標(biāo)準(zhǔn)。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和會計制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)的計價均采用歷史成本。

    （2）按重置完全價值計價。重置完全價值也稱為現(xiàn)時重置成本，是指在當(dāng)時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按現(xiàn)時重置成本計價，雖然可以比較真實地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，但也帶來一系列的其他問題，致使會計實務(wù)操作較為復(fù)雜。因此，這種方法僅在清查財產(chǎn)中確定盤盈的固定資產(chǎn)價值時使用，或在對報表進(jìn)行補充、附注說明時采用。對于投資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)也采用重值完全價值計價。

    （3）按凈值計價。固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程度。這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的損益等。

    2、固定資產(chǎn)價值的構(gòu)成

    固定資產(chǎn)價值的構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價值所包括的范圍?，F(xiàn)行會計制度明確規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本入賬。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異。

    根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再行調(diào)整。企業(yè)已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列五種情況外，不得任意變動和調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值：

    （1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；

    （2）增加補充設(shè)備或改良裝置；

    （3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

    （4）根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；

    （5）發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。

    三、固定資產(chǎn)核算使用的科目

    固定資產(chǎn)核算使用的主要科目是：“固定資產(chǎn)”科目、“累計折舊”科目、“固定資產(chǎn)清理”科目和“在建工程”科目。

    第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算

    固定資產(chǎn)的取得按其來源不同分為：購置的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資人投入的固定資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進(jìn)行會計處理。

    一、購入固定資產(chǎn)的核算

    1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)

    購入不需安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。購入的固定資產(chǎn)按實際支付的全部價款，或售出單位的賬面原價加上包裝費、運雜費等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。

    [例1]某企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價格為30000元，支付的增值稅為5100元、另外支付運費2000元，其款項已由銀行存款支付。

    該固定資產(chǎn)的原價為：

    （3000十5100十2000）元＝37100元

    企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

    借：固定資產(chǎn) 37100

    貸：銀行存款 37100

    2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

    購入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，按實際支付的價款（包括買價、稅金、包裝費、運輸費等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；安裝完成交付驗收使用時，按其實際成本（包括買價、稅金、包裝費、運輸費和安裝費等）作為固定資產(chǎn)的原價轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

    [例2]某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為10000元，增值稅額為1700元，支付的運輸費為200元，包裝費為100元。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料、物資的價值為200元，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅額為34元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

    支付設(shè)備價款、稅金、運輸費、包裝費合計12000元。企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

    借：在建工程 12000

    貸：銀行存款 12000

    領(lǐng)用安裝材料時，編制如下會計分錄：

    借：在建工程 234

    貸：原材料 200

    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 34

    設(shè)備安裝完畢交付使用時，確定固定資產(chǎn)的價值為12234元（12000元十234元）。企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

    借：固定資產(chǎn) 12234

    貸：在建工程 12234

    二、自行建造的固定資產(chǎn)的核算

    企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，可以有自營建造和出包建造兩種方式，應(yīng)當(dāng)分別不同的建造方式進(jìn)行賬務(wù)處理。

    1、自營工程

    企業(yè)采用自營方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，應(yīng)在“在建工程”科目下按不同的工程項目設(shè)置明細(xì)科目。工程實際發(fā)生的各項支出記入其借方；工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程的實際成本從其貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；期末借方余額反映尚未完工工程的實際支出，以及尚未領(lǐng)用工程物資的實際成本。企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資等，按購入物資的實際成本，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程領(lǐng)用的工程物資等，按領(lǐng)用物資的實際成本，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“工程物資”等科目。自營工程發(fā)生的其他費用（如支付職工工資等），按實際發(fā)生額，借記“在建工程-××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；自營工程完工并交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——××工程”科目。

    [例3]某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資500000元，全部用于工程建設(shè)；支付建設(shè)人員的工資45000元；為工程借款而發(fā)生的利息為20000元；工程完工，驗收并交付使用。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

    購買工程物資時，編制如下會計分錄：

    借：工程物資 500000

    貸：銀行存款 500000

    領(lǐng)用工程物資時，編制如下會計分錄：

    借：在建工程——廠房 500000

    貸：工程物資 500000

    支付建設(shè)人員工資時，編制如下會計分錄：

    借：在建工程——廠房 45000

    貸：應(yīng)付工資 45000

    結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息時，編制如下會計分錄：

    借：在建工程——廠房 20000

    貸：長期借款 20000

    工程完工驗收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時，編制如下會計分錄：