《中級財務(wù)會計》聽課筆記（14）

    第一節(jié) 會計報表附表

    會計期間結(jié)束時，除了編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表這幾種主要的報表之外，還要編制一些輔助性的報表，向報表使用者提供更為詳細(xì)的會計信息，這些輔助性的報表就是會計報表附表。例如，利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表等。

    一、利潤分配表

    1、 利潤分配表的內(nèi)容和格式

    利潤分配表示反映公司利潤分配的情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況的報表，主要說明利潤表上的凈利潤的分配去向。重估利潤分配表可以了解企業(yè)凈利潤的分配情況以及年末未分配利潤的數(shù)額。

    利潤分配表既可以是利潤表的一部分，也可以是一張獨(dú)立的報表。我國一般將利潤分配表作為利潤表的附表，單獨(dú)編制。利潤分配表主要包括兩部分：一部分是反映企業(yè)可供股東分配利潤的來源（本年凈利潤加年初未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)入），另一部分是反映利潤分配的去向（按《公司法》規(guī)定的利潤分配順序進(jìn)行分配）。

    2、 利潤分配表的編制方法

    利潤分配表“本年實(shí)際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列?！吧夏陮?shí)際”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年實(shí)際”欄內(nèi)。

    利潤分配表各項目的內(nèi)容及填列方法如下：

    （1）“凈利潤”項目，反映公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。本項目的數(shù)字應(yīng)與“利潤表”、“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目一致。

    （2）“年初未分配利潤”項目，反映公司年初未分配的利潤，如為未彌補(bǔ)的虧損，以“－”號填列。

    （3）“盈余公積轉(zhuǎn)入”項目，反映公司按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。

    （4）“提取法定盈余公積”項目和“提取法定公益金”項目，分別反映公司按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。

    （5）“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的股利。

    （6）“提取任意盈余公積”項目，反映公司提取的任意盈余公積。

    （7）“應(yīng)付普通股股利”項目，反映公司應(yīng)分配給普通股股東的股利。

    （8）“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”項目，反映公司分配給普通股股東的股票股利。

    公司如因以收購本公司股票方式減少注冊資本而相應(yīng)減少的未分配利潤，可在本表“年初未分配利潤”項目下增設(shè)“減：減少注冊資本減少的未分配利潤”項目反映。

    二、主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表

    主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表反映企業(yè)各項主營業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、稅金及附加，以及實(shí)現(xiàn)利潤情況。

    主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表的填報范圍，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定，并相應(yīng)在各項目中填列。如企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，將需要反映的一銷產(chǎn)品按產(chǎn)品品種或類別、規(guī)格等逐行填列。主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表各項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的紀(jì)錄分析填列。

    一、應(yīng)交增值稅表

    （一）、本表反映公司應(yīng)交增值稅的情況。

    （二）、本表“應(yīng)交增值稅”各項目的內(nèi)容及其填列方法：

    1.“年初未抵扣數(shù)”項目，反映公司年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“－”號填列。

    2.“銷項稅額”項目，反映公司銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。

    3.“出口退稅”項目，反映公司出口貨物退回的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“出口退稅”專欄的記錄填列。

    4.“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”項目，反映公司購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄的記錄填列。

    5.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。

    6.“進(jìn)項稅額”項目，反映公司購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“進(jìn)項稅額”專欄的記錄填列。

    7.“已交稅金”項目，反映公司已交納的增值額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“已交稅金”專欄的記錄填列。

    8.“減免稅款”項目，反映公司按規(guī)定減免的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“減免稅款”專欄的記錄填列。

    9.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目，反映公司按照規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄的記錄填列。

    10.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目，反映公司月份終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。

    （三）、本表“未交增值稅”各項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的有關(guān)記錄填列。

    第二節(jié) 會計報表注釋

    會計報表注釋是為幫助理解會計報表的內(nèi)容，而對會計報表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。會計報表注釋是財務(wù)報告不可或缺的組成部分，其目的主要是為了提高表內(nèi)信息的可理解性。會計報表注釋可以采用尾注說明、括弧說明、前后參照、備抵與附加賬戶、補(bǔ)充報表等方式。

    會計報表注釋的內(nèi)容：

    1、 會計基本假設(shè)

    會計基本假設(shè)是進(jìn)行會計工作的前提條件，離開這些基本假設(shè)，會計工作就無法進(jìn)行?！　∫话闱闆r下不用說明會計基本假設(shè)，但如果編制的會計報表未遵守會計基本假設(shè)，則應(yīng)當(dāng)予以披露，并說明其理由。

    2、會計政策

    企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策，通常應(yīng)在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：

    （1）合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計政策是否一致等等。

    （2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時態(tài)法或其他方法。

    （3）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)收入。

    （4）所得稅的會計處理方法。例如，企業(yè)所得稅會計處理是采用遞延法，還是債務(wù)法或其他方法。

    （5）存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。例如，企業(yè)的存貨是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所允許的計價方法。

    （6）長期投資的核算，是指長期投資的具體會計處理方法。例如，企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。

    （7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法。例如，企業(yè)的壞賬損失是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法。

    （8）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。

    （9）其他，是指無形資產(chǎn)的計價及核銷方法、財產(chǎn)損益的處理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等。

    3、會計政策變更

    會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會計政策，不應(yīng)隨意變更會計政策。但是，但是當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化或者國家法律法規(guī)要求時，企業(yè)也可以變更會計政策。

    企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計政策變更的有關(guān)事項：

    （1）會計政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期，變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。

    （2）會計政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個方面：①采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；②會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；③比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。

    （3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。

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